Признание расходов ИП на ОСНО метод начисления

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Признание расходов ИП на ОСНО метод начисления». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Состав расходов, которые можно вычесть из дохода предпринимателя на ОСНО и тем самым сократить сумму НДФЛ, согласно п. 1 ст. 221 НК РФ, тот же, что и для налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ).

К ним относятся:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. амортизационные отчисления;
4. прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью;
5. суммы страховых взносов на пенсионное и социальное страхование;
6. суммы налогов, за исключением НДФЛ и НДС.

Такие расходы называются профессиональными вычетами и отражают их в разделе Ж формы 3-НДФЛ.

Фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) также входят в состав расходов, в том числе и дополнительные взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тысяч рублей.

Что касается налога на имущество физических лиц, он входит в расходы только если ИП на ОСНО использует это имущество в предпринимательской деятельности.

Как экономить на налогах, уменьшая их на величину взносов?

Расскажем об этом и ещё 45 способах снижения налогов.

Хватит переплачивать!

Расходы ИП на ОСНО для НДФЛ

Индивидуальный предприниматель на ОСНО может снизить НДФЛ не только за счет профессиональных вычетов. Он также может применять и другие вычеты, положенные физическим лицам:

• стандартные (для различных категорий граждан);
• социальные (расходы на обучение, лечение и т.д.);
• имущественные (в связи с продажей имущества, приобретением жилья и выплатой процентов по ипотечным кредитам).

Полный перечень вычетов по НДФЛ приведен в статьях 218-220 НК РФ.

Общий размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. в год (исключение – затраты на дорогостоящее лечение и обучение детей).

Вычет на обучение детей не может превышать 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Право на получение вычета по расходам на обучение детей сохраняется до достижения ими 24 лет.

С 2020 года предприниматели на ОСНО будут считать авансовые платежи по НДФЛ сами по истечении 3, 6 и 9 месяцев, и корректировать сумму налога по итогам года.

ИФНС больше не будет рассылать уведомления об уплате авансов по НДФЛ, суммы авансов ИП на ОСНО будут зависеть только от фактически полученных доходов.

Сроки уплаты авансовых платежей тоже изменятся:

• 1-й авансовый платеж – до 25 апреля;
• 2-й авансовый платеж – до 25 июля;
• 3-й авансовый платеж – до 25 октября.

Срок уплаты налога по итогам года не изменился – 15 июля следующего года.

До 2020 года авансы по НДФЛ оплачивались на основе уведомлений из ИФНС. По старым правилам осталось заплатить последний авансовый платеж до 15 января 2020 года.

Для сокращения суммы НДФЛ индивидуальному предпринимателю на ОСНО необходимо учитывать порядок признания расходов и использовать возможности уменьшения налога на вычеты, которые не относятся к профессиональной деятельности.

Не тратьте время на задачи, которые не приносят прибыль!

Воспользуйтесь аутсорсингом бухгалтерии — мы возьмём на себя ответственность за ваш бухгалтерский и налоговый учёт.

НДФЛ предприниматель платит не только за себя. При выплате доходов наемным работникам он становится налоговым агентом по налогу с зарплаты и обязан исчислить, удержать у работников и уплатить этот налог в бюджет.

Как при ОСНО, так и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» ИП может учесть сумму перечисленного НДФЛ — но не как самостоятельный расход, а в составе расходов на оплату труда работников, с которыми заключен трудовой или гражданско-правовой договор. Иными словами, в расходы принимается зарплата без ее уменьшения на удержанный НДФЛ. Это подтверждает Минфин России (письма от 15.12.2015 № 03-11-06/2/5880 и от 19.12.2008 № 03-04-05-01/464).

Как предпринимателю вести учет расходов при УСН, узнайте в материале «Как правильно вести учет доходов и расходов ИП?».

Общая система налогообложения: ликбез для чайников

Для правильного исчисления налоговой базы для НДФЛ индивидуальному предпринимателю необходимо учитывать особенности признания расходов, изложенные в НК РФ, а также в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Минфином России.

Источники:

• налоговый кодекс РФ
• Приказ Минфина России N 86н от 13.08.2002

Если условия упрощенных режимов нет возможности выполнить (и у вас отсутствует регистрация на территории Сколково) — то остается только традиционка.

При любой ошибке или промахе налоговая с удовольствием переводит на ОСНО, пересчитав налоги задним числом. А у иностранных представительств даже выбора нет.

Как перейти? Основная система — это налогообложение, которое устанавливается по умолчанию.

Налог на прибыль по общим правилам составляет 20% для организаций и 13% с доходов для предпринимателей. К новым льготникам относятся IT-предприятия, им разрешили платить не более 3%. Причем в региональный бюджет уходит целых 0%.

Полный перечень льготников можно найти в ст. 284–284.6 НК РФ.

Остальные организации отправляют в федеральный бюджет 17% и 3% в региональный. Предприниматели полностью на все 13% финансируют бюджет по месту прописки.

Размер налога на добавленную стоимость зависит от вида деятельности и продаваемого товара, он варьируется от 0 до 20%.

Налог на имущество у организаций доходит до 2,2%, у предпринимателей до 2%.

Любой налогоплательщик может попросить освобождение от уплаты НДС. Для этого выручка, очищенная от НДС, за последние 3 месяца не должна превысить 2 млн руб., а в числе продукции не должны присутствовать акцизные товары.

Простыми словами можно сказать, что это разница между доходами и расходами. Но это формула состоит из нескольких частей.

Отдельно рассчитывается прибыль от реализации, к ней прибавляется внереализационная и вычитаются убытки, подлежащие переносу.

Метод начисления и кассовый метод

Организации были бы рады, если можно было совмещать с каким-либо спецрежимом, но такой возможности в НК не предусмотрено.

Предприниматели могут скрестить ОСН с ПСН, т.е. купить патент на отличный от традиционного вид деятельности.

А если ООО работает на общей системе налогообложения, может ли ее обособленное подразделение применять упрощенку «доходы минус расходы»?

Невозможно, если головная организация находится на общей системе налогообложения.

Это самое интересное. От подтверждения расходов и разъяснения доходов зависит годовое значение прибыли. При получении убытков налог на прибыль не начисляется.

Доходы могут принимать как денежную, так и натуральную форму. Бухгалтеры должны отдельно учитывать доходы от реализации и внереализационные. В ст. 251 есть закрытый список доходов, которые не могут повлиять на налог с прибыли.

От того, какую стратегию организация выбрала в учетной политике, будет зависеть финансовый результат в моменте.

Налогоплательщик имеет право отрегулировать метод признания доходов и расходов.

Метод начисления позволяет доходы считать на день перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дату передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав.

Кассовым методом считают доходы в день поступления денег или иного имущества.

Правила признания внереализационных доходов установлены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

С расходами ещё сложнее и строже. Они должны выполнять сразу три условия:

• быть экономически обоснованы;
• связаны с полученным доходом;
• документально доказаны.

Несмотря на то, что в кодексе нет четкого списка подтверждающих документов, за любое нарушение оформления подобной первички налоговый инспектор откажет в уменьшении доходов.

Нужно четко понимать, на что вы тратите деньги:

• не уменьшают прибыль расходы из ст. 270 кодекса;
• внереализационные можно списать, но в определенном размере (ст. 265 НК РФ);
• непосредственно для производство товаров, работ и услуг вы используете прямые и косвенные расходы. Прямые расходы идут в расчет одновременно с реализацией товара, а косвенные единовременно списываются в текущем периоде.

Количество авансовых платежей зависит от размеров бизнеса.

1. Налогоплательщики из п.2 ст.286 НК РФ платят ежемесячные платежи до 28 числа, для этого они должны были достигнуть миллионной выручки без НДС в месяц.
2. Поквартально обязаны платить налогоплательщики из пункта 3 статьи 286 НК РФ.
3. Годовой платеж платят все не позднее 28 марта.

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2022 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2021 г. составляла:

1 квартал 2021 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2021 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2021 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2021 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

Кто имеет право на применение кассового метода

Как гласит закон, работать кассовым методом могут как индивидуальные предприниматели, так и компании других форм собственности, суммарный поквартальный доход которых в отчетный период не превысил одного миллиона рублей.

При этом в законе нет безоговорочного указания на то, что конкретно в каждом месяце сумма прибыли должна непременно составлять меньше миллиона, то есть другими словами, главное, чтобы данный лимит был соблюден при среднем годовом подсчете.
Существует ряд исключений для ИП и организаций, имеющих право на кассовый метод учета.

В частности, использовать его не имеют права:

• кооперативы кредитные потребительские;
• организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
• фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
• некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
• предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

Эти и некоторые другие коммерческие компании не имеют права применять в своей бухгалтерской практике кассовый метод.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, выбравшие учет доходов и расходов при помощи кассового метода, должны закрепить это документально в учетной политике предприятия на грядущий налоговый период.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

Организации, перешедшей на кассовый метод, в будущем придется контролировать размер прибыли, а также соблюдать некоторые ограничения по заключаемым договорам.

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Признание доходов и расходов при методе начисления

ООО «Вереск» использует при налоговом учете кассовый метод.
14 марта 2014 г. вышеозначенное общество закупило материалы для дальнейшего использования их на производстве. Общая сумма закупки составила 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.), причем полная и единовременная оплата была проведена в тот же день. 20 марта 2014 г. материалы ценой 50 тыс. руб., без НДС, были частично отпущены в производство. Возникает вопрос: каким образом все вышеприведенные действия отразить в базе по налогу на прибыль?
Все просто: если используется кассовый метод, то цену материалов можно учитывать в расходах уже после проведения их оплаты и списания в производство. То есть, если 14 марта 2014 г. были в полной мере оплачены все приобретенные материалы, а в производство 20 марта 2014 года списаны только материалы на сумму 50 тыс. рублей, то значит именно эту цифру в расходах на цели налогообложения и надо отразить.

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

• если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
• если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.

Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.

Большое значение при учете расходов имеет группа, к которой они относятся. Расходы Налоговым кодексом подразделяются:

• на прямые;
• косвенные.

Затраты из первой группы, относящиеся на остатки незавершенного производства или нереализованных товаров, не учитываются в расходах отчетного периода.

Любые доходно-расходные операции должны быть задокументированы с помощью договоров, актов, накладных и т. д.

Метод начисления могут применять абсолютно все компании, уплачивающие налог на прибыль. По кассовому методу существуют ограничения — воспользоваться им могут только:

• организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал;
• участники проекта «Сколково», определяющие доходы и расходы по упрощенной схеме, независимо от величины среднеквартальной выручки.

Кассовый метод недоступен участникам договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества.

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

ИП на ОСН метод начисления или кассовый

Хозяйствующие субъекты на УСН, независимо от того, являются ли они юрлицами или ИП, считают доходы и расходы в целях исчисления единого налога кассовым методом. Об этом прямо сказано в п. 1 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если с доходами всё более или менее понятно: поступили деньги — доход признан, то для признания некоторых расходов установлены отдельные требования. Например, как и на общем режиме, для товаров, предназначенных для перепродажи, помимо оплаты за них поставщику требуется факт реализации, чтобы стоимость товаров была учтена при расчете единого налога в отчетном периоде. В то время как для материальных ресурсов отгрузки произведенной продукции (работ, услуг) не требуется, чтобы учесть стоимость таких ресурсов в налоговом учете. Также в отличие от ОСН не требуется и отпуска этих ресурсов в производство.

Порядок учета доходов, расходов и прочих хозопераций для предпринимателей-общережимников приведен в разделе 3 приказа Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, № БГ-3-04/430. П. 13 предписывает вести регистр налогового учета кассовым методом. Таким образом, у ИП на ОСНО отсутствует право выбора метода для целей исчисления НДФЛ.

Для предпринимателей обязательным условием применения вычета является регистрация в качестве ИП. Это следует из п. 1 ст. 221 и подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса. На этом настаивают и официальные органы. К примеру, Минфин и ФНС не признают права на учет расходов за лицами без статуса ИП, сдающими помещения в аренду¹.

Получить вычет может только индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения. То есть тот, кто платит с доходов от своей профессиональной деятельности НДФЛ по ставке 13%.

Если индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим, например УСН, НПД или ЕНВД, то воспользоваться профессиональным налоговым вычетом он не может.

Одним из условий применения налогового вычета является ведение индивидуальным предпринимателем учета понесенных расходов. Согласно Порядку учета, утвержденному Минфином и МНС в 2002 г., они фиксируются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом².

Пункт 2 ст. 227 Налогового кодекса устанавливает, что предприниматель самостоятельно исчисляет налог. Из декларации 3-НДФЛ следует, что ему достаточно распределять расходы по группам: материальные, амортизационные начисления, расходы на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, прочие.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то он может учитывать выплату им зарплаты, среднего заработка, оплату командировочных расходов и иные расходы, которые он обязан нести в интересах работников. Предприниматель может учесть затраты на покупку материалов и оборудования, аренду помещения, расходы на ремонт основных средств, страхование и т.д.

Минфин в своих разъяснениях указывает³, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой главе указано, что расходы должны быть подтверждены документально. Еще одно важное условие – очевидная их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности. Следовательно, если при исчислении налога на прибыль нельзя учесть расход, невозможно его учесть и ИП на общей системе налогообложения.

Также Минфин указывал⁴, что расходы надо отражать в декларации на дату получения дохода. Потому во избежание отказа в вычете заявлять нужно те расходы, которые относятся к доходам, полученным в году, за который подается декларация.

Нередко предприниматель ведет несколько видов деятельности. При этом по одному он применяет специальный налоговый режим, а по другому – уплачивает налог по общей системе налогообложения. В таком случае следует вести раздельный учет расходов по каждому виду деятельности.

Если раздельный учет не ведется, то велика вероятность того, что налоговый орган откажет в вычете.

Примечательно дело, которое было включено в Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.). Налогоплательщик ошибочно уплатил ЕНВД от деятельности, в отношении которой у него не было права на применение этого спецрежима: он продавал товары муниципальным учреждениям, считая это розничной торговлей. Налоговый орган доначислил налог, исчислив его по ставке 13%. Предприниматель обратился в суд. Он настаивал на неправильном определении недоимки по налогу исходя из одних лишь доходов от реализации товаров без учета расходов. Но налоговая инспекция указала, что при определении недоимки был применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Суды сочли такой подход правомерным: «Если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога».

Если ИП не готов отстаивать в суде свое право на вычет, то ему следует вести раздельный учет расходов при разных видах деятельности.

Как отражаются в доходах ИП на ОСНО авансы покупателей?

В ст. 252 НК РФ указано, что доход может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Однако речь в этой статье идет о расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В случае же с НДФЛ требование прикладывать документы к декларации прямо не установлено.

Минфин в своих разъяснениях⁵ ссылался на ноябрьское постановление Президиума ВАС РФ 2008 г. В нем указано, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). Однако профессиональный вычет по НДФЛ льготой не является. Следовательно, налоговый орган не вправе запрашивать у предпринимателя документы по финансово-хозяйственной деятельности, если в ходе камеральной проверки он не выявил ошибок и противоречий в представленных ему сведениях (п. 7 ст. 88 НК РФ)⁶.

Однако у налогового органа есть право истребовать документы во время налоговой проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ), которое он использует часто. Если документы не будут представлены, в праве на вычет налоговый орган откажет. Поэтому хранить документы надо не менее трех лет по истечении года, за который подается декларация.

Их перечень законом не установлен. На практике возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете на том основании, что расходы не подтверждены конкретным документом. К примеру, для подтверждения расходов на горюче-смазочные материалы не представлен путевой лист, подтверждающий факт поездки. Суды в таком случае признают правомерность учета расходов, если они могут быть подтверждены другими документами⁷.

Если документально подтвердить расходы несложно, то во избежание отказа в вычете и спора с налоговым органом лучше все же приложить копии документов к декларации. Если документов много, то можно приложить их реестр и копии только некоторых из них. При этом следует быть готовым к тому, что налоговый орган может истребовать те документы, которые ему не были представлены.

Предприниматель имеет право на профессиональный вычет, даже если у него нет подтверждающих документов. В таком случае доход уменьшается на 20% общей суммы доходов, полученных за год.

Одновременно заявить вычет в размере 20% и учесть документально подтвержденные расходы нельзя. То есть можно либо обосновывать расходы, настаивая на применении расчетного способа определения налога, либо применить вычет в сумме 20%.

Как указал ВАС РФ, правило, согласно которому при неподтверждении расходов документами налогоплательщик применяет 20-процентный вычет, не лишает его права доказывать фактический размер расходов для применения расчетного метода исчисления налога⁸. Но доказывать, что фактические расходы превысили 20% от дохода, налогоплательщику придется в суде. Поэтому документы следует хранить, а расходы своевременно фиксировать в Книге учета доходов и расходов.

Статья 145 НК РФ освобождает предпринимателей от обязанности уплаты НДС, если вырученная (без учета налога) сумма за реализацию товаров или производимых услуг за 3 предыдущих месяца составила не более 2 млн рублей. Это касается только выручки, которая получена от операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Такое освобождение не касается доходов от продажи подакцизной продукции. Когда предприятие торгует как подакцизными, так и неподакцизными товарами, можно разделить учет в целях освобождения от уплаты НДС. В налоговую службу подается уведомление по специально утвержденной форме и КУДИР (книга учета доходов и расходов). Если предприниматель успеет подать документы до 20 числа, то уже в текущем месяце можно использовать право на освобождение.

Важно!

В соответствии с пунктом 4 статьи 145 Налогового кодекса, освобождение от уплаты НДС действует 1 календарный год с момента его введения. Причиной прекращения станет превышение установленного законом лимита выручки (свыше 2 миллионов рублей). При этом налогоплательщик обязан сообщить в ИФНС о таком превышении. Если налоговиков вовремя не проинформировать, придется заплатить штраф.

По истечении года ИП может продлить освобождение или отказаться от него. Нужно обратиться в налоговую инспекцию для подачи уведомления с приложением сопутствующих документов. Это требуется сделать до 20 числа следующего за последним месяцем освобождения.

Налоговые льготы по НДС

ИП применяет общий режим налогообложения и осуществляет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Соответственно, на основании пп.1 п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ ИП не ведет бухгалтерский учет. (Письмо Минфина РФ от 27.08.2012г. № 03-11-11/257).

При ведении учета ИП должны соблюсти ряд требований законодательства, обязательных для ОСНО.

Условие ведения учета	Особенности
Основной налог	НДФЛ, рассчитываемый как разница доходов и расходов
Учет доходов и расходов	В учете используется кассовый метод
НДС	ИП на ОСНО являются плательщиками НДС, что часто служит основной причиной применения режима
Учет НДС	Применяется метод начисления
Основной налоговый регистр	Книга учета доходов и расходов (КУДиР)
Ведение бухучета	Требование в отношении ИП отсутствует

Книгу учета можно вести на бумажном носителе либо в электронном виде с последующим выведением на печать. Специального заверения в ИФНС регистр не требует. КУДиР не сдается в ИФНС, но предъявляется при проверке налоговых органов.

Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом.

В связи с отсутствием необходимости ведения бухучета операций метод начисления не применяется. Особенности учета кассовым методом:

• Доходы принимаются к учету после их оплаты покупателем либо в случае прекращения долга путем зачета, переуступки прав.
• Авансы, полученные в счет предстоящих поставок или оказания услуг, учитываются как доход.
• Расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы только после их фактического совершения и оплаты поставщику. При частичной оплате расходы принимаются пропорционально погашенной сумме.
• Исключение в применении кассового метода составляют списание амортизационных отчислений в пределах начисленных ежемесячных сумм по оплаченным основным средствам.

Списание расходов и учет сумм при расчете базы исчисления НДФЛ производится на основании первичных документов. К формам предъявляются стандартные требования. Документы (кассовые, зарплатные, банковские) должны быть составлены по унифицированным формам либо разработаны ИП и партнерами самостоятельно. Несмотря на то, что ИП не обязаны составлять учетную политику, применяемые в учете документы должны быть утверждены руководителем либо предпринимателем.

Документы, используемые для подтверждения расходов, подлежат хранению в учете в течение 4 лет. Формы первичного учета, касающиеся начисления заработной платы и выплат работникам, архивируются в течение 75 лет.

При ведении учета ИП должны соблюсти ряд требований законодательства, обязательных для ОСНО.

Условие ведения учета	Особенности
Основной налог	НДФЛ, рассчитываемый как разница доходов и расходов
Учет доходов и расходов	В учете используется кассовый метод
НДС ИП на ОСНО являются плательщиками	НДС, что часто служит основной причиной применения режима
Учет НДС	Применяется метод начисления
Основной налоговый регистр	Книга учета доходов и расходов (КУДиР)
Ведение бухучета	Требование в отношении ИП отсутствует

Книгу учета можно вести на бумажном носителе либо в электронном виде с последующим выведением на печать. Специального заверения в ИФНС регистр не требует. КУДиР не сдается в ИФНС, но предъявляется при проверке налоговых органов.

Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется только кассовым методом.

В связи с отсутствием необходимости ведения бухучета операций метод начисления не применяется. Особенности учета кассовым методом:

• Доходы принимаются к учету после их оплаты покупателем либо в случае прекращения долга путем зачета, переуступки прав.
• Авансы, полученные в счет предстоящих поставок или оказания услуг, учитываются как доход.
• Расходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы только после их фактического совершения и оплаты поставщику. При частичной оплате расходы принимаются пропорционально погашенной сумме.
• Исключение в применении кассового метода составляют списание амортизационных отчислений в пределах начисленных ежемесячных сумм по оплаченным основным средствам.

В отличие от ОСНО организаций при ведении учета по общеустановленной системе ИП учет доходов и расходов производится по каждой операции и единице товара. Записи КУДиР заносятся при получении оплат за оказанные услуги, проведенные работы или реализацию товара.

Независимо от того, какую систему применяет предприниматель, он освобожден от ведения бухгалтерского учета, если ведет учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Такие правила установлены в статье 6 Закона № 402-ФЗ О бухгалтерском учете.
Предприниматели на традиционной системе налогообложения ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным в далеком 2002 году. Так, в этот период был создан и действует до сих пор Приказ Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (с изменениями и дополнениями).
Именно по правилам этого документа бизнесмен ведет учет операций в специальной книге доходов и расходов.
На заметку! Автору статьи часто задают вопросы относительно необходимости наличия Приказа по учетной политике предпринимателя на ОСНО. Здесь Закон и глава 23 НК РФ прямого указания на наличие такого документа не указывает. Однако, не стоит забывать о том, что коммерсанты на общей системе налогообложения являются плательщиками НДС. И в случае, если предприниматель осуществляет как облагаемые, так и освобожденные от налога операции, он должен вести их раздельный учет, методика которого прописывается в учетной политике в обязательном порядке.

Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов

Коммерсанты включают в состав доходов доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Доход — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. Такое определение дано в основополагающей статье 41 Налогового кодекса РФ.
Важно о моменте признания дохода. В настоящий момент для ИП на общей системе налогообложения в законодательстве нет единого похода к тому, в какой момент у коммерсанта образуется доход. Традиционно принято считать, что доход образуется на дату получения денежных средств — кассовый метод признания. Кстати, Минфин России придерживается исключительно только такого варианта признания доходов в своих многочисленных официальных разъяснениях. Это значит, что полученный аванс, например, под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) бизнесмен должен включить в базу по НДФЛ. Некоторые Федеральные судьи поддерживали представителей финансового ведомства до выхода мнения Верховного суда по данному вопросу.
Верховный суд же против такой однобокой трактовки норм Закона. Так, в определении Верховного суда РФ от 6 мая 2015 г. № 308-КГ15-2850 судьи указали на возможность выбора в методе признания доходов. При методе начисления важен именно факт реализации товаров (работ, услуг). Кстати, в нормах статьи 208 НК РФ об образовании дохода речь идет как раз о реализации, а не о полученных средствах.
Кроме того, бизнесмены определяют доход от коммерческой деятельности исключительно по первичным документам, которые оформляют при совершении сделки.
Доходы предприниматель может получить не только в денежной форме, но и натуральной.
Так, при получении денег из доходов исключается сумма НДС, которая была предъявлена контрагенту — покупателю. Например, если ИП продал товар по цене в 118 руб., в том числе НДС 18 руб., то при получении всей суммы в доходы будет включаться только 100 руб. (118 − 18) руб.
А если доходы выражены в валюте, то они перечитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, который действует на дату признания дохода.
При получении доходов в натуральной форме действует другой подход. Во-первых, датой получения такого дохода является день получения товаров (работ, услуг).
Во-вторых, доход при этом определяется в размере рыночной стоимости полученного блага (актива). Кстати, при получении дохода в натуральной форме не стоит забывать о необлагаемых операциях.
Перечень не облагаемых НДФЛ доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Так, при определении доходов, поступивших в натуральной форме в порядке дарения, не нужно учитывать недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные от членов семьи или от близких родственников в порядке дарения, например.
Внимание! Автор не рассматривает в статье вопрос о порядке отнесения отдельных операций гражданина к предпринимательской деятельности и порядке классификации таких доходов для целей налогообложения при наличии действующего свидетельства о регистрации человека в качестве ИП.

Предпринимательские расходы формируют сумму профессионального вычета, на которую бизнесмен уменьшает свои доходы.
Есть два обязательных условия, при которых расходы могут быть учтены в составе профвычета:

1. Расходы должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ (должны быть связаны с извлечением доходов, быть экономически обоснованы и документально подтвержденными). При этом это по официальным разъяснениям коммерсант не может признать расходы, если доходы он еще не получал;
2. Расходы должны быть оплачены (погашены, закрыты) коммерсантом.

Предприниматель на традиционной системе налогообложения отчитывается по НДФЛ по предпринимательской прибыли и оборотам. Для этого предусмотрено два вида отчета.
1. Декларация по форме 3-НДФЛ. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 24 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/671.
Последняя редакция формы произошла 19.02.2018. Поэтому, если 3-НДФЛ подается до 18.02.2018, то декларация сдается по старой форме.
Новая (измененная) форма применяется с 19 февраля 2018 года по всем декларациям поданным после указанного времени.
Декларацию подают в одном экземпляре. Сделать это необходимо по месту регистрации, то есть месту жительства коммерсанта, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. То есть декларация за 2017 года подается не позднее 30 апреля 2018 года.
В составе предпринимательской декларации включаются:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»;
• раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке»;
• лист В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики».

Помимо основных налогов на традиционной системе налогообложения, коммерсанты — работодатели должны отчитываться по выплатам своим сотрудникам.
К формам отчетности относятся:

• 2-НДФЛ (Справка о доходах физического лица). Форма справки и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 № ММВ-7-11/485 в редакции 2018 года. Такая справочка подается ежегодно до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По НДФЛ налоговый период — год. Значит сдать справку по форме 2-НДФЛ необходимо до 1 апреля 2019 года.
• 6-НДФЛ (Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом). Форма и порядок заполнения расчеты утверждены приказом ФНС России от 14 октября 2015 № ММВ-7-11/450. Такой расчет подается:
• ежеквартально — в последний день месяца, следующего за истекшим кварталом;
• по итогам года — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не позднее 01.04.2019).
• Расчет по страховым взносам. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 10 октября 2016 № ММВ-7-11/551. Расчет предоставляется ежеквартально не позднее 30 числа месяца, следующего отчетным;
• Сведения о застрахованных лицах по форме № СЗВ-М. Форма утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 1 февраля 2016 № 83п. Сведения предоставляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным;
• Сведения о страховом стаже застрахованных лиц по форме № СЗВ-СТАЖ. Форма утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11 января 2017 № 3п. Такие сведения подаются ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным;
• Форма 4-ФСС. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Данная форма утверждена приказом ФСС России от 26 сентября 2016 № 381. 4-ФСС подается ежеквартально:
• в бумажном виде — не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
• в электронном виде — не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).
• Так же вместе с 4-ФСС может быть подан Отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников. Форма отчета приложена к письму ФСС России от 20 февраля 2017 № 02-09-11/16-05-3685.
• Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Форма утверждена приказом ФНС России от 29 марта 2007 № ММ-3-25/174. Сведения подаются ежегодно до 20 января года, следующего за отчетным.

Как предпринимателю сэкономить на уплате НДФЛ?

Для учета расходов ИП на ОСНО в составе налоговых вычетов, эти расходы должны относиться непосредственно к ведению бизнеса, быть полностью оплаченными и подтвержденными соответствующими документами (накладные, акты, счета-фактуры и т.д.).

При кассовом методе ведения учета существует зависимость между моментом признания расходов и получением доходов, связанных с этими расходами. Минфин России считает, что предприниматель, применяющий ОСНО, вправе учитывать в расходах стоимость покупных товаров только после получения платы от покупателя за этот товар. То есть товар должен быть реализован и оплачен покупателем.

При УСН датой получения дохода (см. п.1 ст. 346.17 НК РФ) признается день поступления денежных средств в банк или в кассу. Обратите внимание, что при режиме УСН применяется именно кассовый метод: законодатель прямо указывает в конце текста данной статьи Налогового кодекса — «кассовый метод». Стоит обратить внимание и на слова о поступлении именно денежных средств, а не дохода. При этом, согласно ст. 346.15 НК РФ, для УСН понятие «доход» определяется по ст. 248 НК РФ (это глава 25 НК РФ) – доходы от реализации и внереализационные доходы.

Исходя из такой постановки вопроса, любые денежные средства, поступившие в банк или в кассу, так или иначе связанные с доходом от реализации или внереализационными доходами налогоплательщика, учитываются для целей налогообложения УСН, то есть применяется ярко выраженный кассовый метод. Даже если пришли авансы – все они учитываются для целей налогообложения по режиму УСН. Это понимают все, в том числе и налоговые инспекторы. Но с НДФЛ правило «кассового метода» не имеет ничего общего.

Заметьте, вопреки этому ИФНС для целей налогообложения НДФЛ стала учитывать в налогооблагаемых доходах предпринимателя и авансы, полученные им за еще не реализованные квартиры, исходя именно из кассового метода учета доходов. Хотя кассовый метод при исчислении НДФЛ вообще не применяется. Более того, о кассовом методе в главе 23 НК РФ нет даже упоминания.

Чем мотивировала свою позицию о правомерности применения кассового метода при НДФЛ инспекция? Тем, что ссылалась на ст. 223 НК РФ, в которой говорится, что для целей НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика. Но между фразой «день поступления денежных средств …» (это из режима УСН) и фразой «день выплаты дохода» (это уже из главы НДФЛ) имеется огромная смысловая разница, которую налоговики почему-то не заметили. И именно в этом состояла их ключевая ошибка.

Очевидно, что законодатель в главе 23 НДФЛ выразил свою мысль совершенно иначе – он сказал, что датой получения дохода является день выплаты именно дохода. А понятие «доходы» для НДФЛ определено в ст. 208 НК РФ. Поскольку в споре речь шла о доходах от продажи жилых квартир (то есть недвижимости), то нашим пунктом в статье 208 НК РФ является пп. 5 п. 1 – «Доход от реализации недвижимого имущества». Ключевое слово – реализация, то есть продажа — переход права собственности, отчуждение.

Инспекция ошибалась, принимая положения ст. 223 НК РФ как некое указание законодателя на применение при НДФЛ кассового метода для учета доходов. На самом деле это совсем не так. Статья 223 НК РФ вовсе не говорит о применении кассового метода при НДФЛ.

Следовательно, для целей исчисления доходов по НДФЛ кассовый метод вовсе не применяется. При налогообложении НДФЛ учитываются не любые поступления денежных средств, так или иначе связанных с реализацией имущества. Для целей НДФЛ не учитываются авансовые платежи, полученные налогоплательщиком, если в отчетном периоде не произошло факта реализации этого имущества. Аванс будет учитываться в доходах лишь тогда, когда реализация того объекта, по которому получен аванс, уже произошла. В этом случае аванс становится доходом от реализации и учитывается как доход налогоплательщика.

В главе 23 НК РФ в статье 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» говорится, что состав расходов налогоплательщиков, указанных в п.1 ст. 227 НК РФ (речь идет именно об индивидуальных предпринимателях), принимается к вычету в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Обращаем внимание уважаемого суда на слова «расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов», которые указывают на необходимость учета при налогообложении НДФЛ принципа сопоставления доходов и расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов.

Следовательно, законодатель обязывает при исчислении налоговой базы по НДФЛ всегда соблюдать принцип «непосредственной связи» расходов с полученными доходами. Приведу два ярких условных примера, показывающих правоту и обоснованность именно этого подхода.

• Пример 1: правомерно сопоставлять между собой, например, доходы от продажи квартиры в текущем году с расходами на приобретение этой же квартиры в прошлом году.

• Пример-2: совершенно не правомерно сопоставлять между собой доходы от продажи квартиры в текущем году с расходами на приобретение следующей квартиры в этом же году. Это очевидные вещи: закон обязывает сопоставлять полученный доход для целей его налогообложения с расходами, которые понес налогоплательщик для извлечения именно этого дохода. В этом и заключается глубинный и основополагающий принцип справедливости и экономической обоснованности налогообложения, описанный в п. 3 ст. 3 НК РФ. Налогообложению НДФЛ подлежит не сам по себе доход в виде поступлений денежных средств в распоряжение налогоплательщика, а именно доход от реализации (в нашем случае недвижимого имущества) за минусом профессиональных налоговых вычетов (см. ст. 221 НК РФ) в сумме фактически произведенных им (налогоплательщиком) расходов, непосредственно связанных с извлечением именно этих доходов.

В этой же статье 221 НК РФ далее указано, что – «состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком (напомню, что речь идет об ИП) самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль». Тем самым российский законодатель отправляет нас в вопросе налогообложения НДФЛ именно индивидуальных предпринимателей прямиком к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». Следовательно, расходы для ИП при исчислении НДФЛ надо считать по правилам таким же, как и для юридических лиц. Это очень важная особенность для исчисления налогов для предпринимателей, ее нельзя забывать, а уж тем более ее нельзя игнорировать, как в нашем споре это сделали налоговики.

В 25 главе НК РФ есть статья 273 НК РФ, которая ограничивает применение кассового метода учета доходов и расходов условием, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн руб. за каждый квартал. А у нашего ИП эти показатели выручки явно выше, следовательно, налоговый орган для целей налога НДФЛ не вправе был применять кассовый метод определения его расходов. Это прямо запрещает делать статья 273 НК РФ, которая по аналогии (см. ст. 221 НК РФ) запрещает это делать и для целей исчисления НДФЛ у индивидуальных предпринимателей.

Еще один немаловажный аспект: применение кассового метода — право налогоплательщика, а не его обязанность. И если налогоплательщик не желает это свое право на применение кассового метода использовать, то заставить его применять инспекция не вправе.

Один из коммерсантов обратился к высшим арбитрам с заявлением о признании недействующим п. 15 Порядка учета доходов и расходов. В обоснование требования хозяйствующий субъект указал на то, что установленные оспариваемым пунктом для индивидуальных предпринимателей, применяющих кассовый метод, особенности учета расходов, определяющие период их признания для целей налогообложения моментом получения дохода (что влечет невозможность учета понесенных для изготовления продукции затрат в периоде их осуществления в случае, если произведенная продукция в этом периоде не была реализована и оплачена покупателями), не соответствуют п. 1 ст. 221, ст. 273 НК РФ.

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ самостоятельно определяют состав расходов, принимаемых к вычету в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Статья 273 НК РФ, регламентируя для организаций порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не устанавливает положений, определяющих момент учета понесенных расходов датой получения соответствующего дохода. По мнению заявителя, Минфин и МНС, определяя порядок признания расходов для индивидуальных предпринимателей (которые в силу п. 13 Порядка учета доходов и расходов обязаны пользоваться кассовым методом), не учли положения ст. 273 НК РФ, подлежащие применению ПБОЮЛ согласно п. 1 ст. 221 НК РФ. Соответственно, контролеры необоснованно установили дополнительное условие для определения момента признания расходов — получение дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.

На основе изложенных оснований заявленного требования предприниматель в ходе рассмотрения дела уточнил его и просил суд признать недействующими пп. 1 — 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов, определяющие особенности учета расходов, а именно то, что:

• стоимость приобретенных материальных ресурсов подлежит включению в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 1);
• расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, подлежат учету при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах (пп. 2);
• в случае, когда деятельность носит сезонный характер, то есть затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты нужно отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (пп. 3).

Поскольку оспариваемые положения, устанавливающие особенности учета расходов при кассовом методе, основываются на п. 13 Порядка учета доходов и расходов, вменяющем в обязанность индивидуальным предпринимателям применение данного метода учета, заявитель также дополнительно просил признать недействующей эту норму.

Итак, учитывая позицию высших арбитров, изложенную в Решении N ВАС-9939/10, ПБОЮЛ, так же как и организации, при определении доходов и расходов для целей налогообложения вправе выбирать порядок учета методом начисления или кассовым методом, закрепив соответствующие положения во внутреннем документе (учетной политике предпринимателя). Причем в последнем случае (если выбран кассовый метод) ИП может учитывать затраты по правилам ст. 273 НК РФ, в п. 3 которой сказано, что расходы признаются после их фактической оплаты. При этом необходимо иметь в виду, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство.

Отметим также, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ кассовый метод может быть выбран организациями только в том случае, если в среднем сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущие четыре квартала (без учета НДС) не превысит 1 млн руб. за каждый квартал.

В связи с этим многие коммерсанты задались вопросом: распространяется ли данное ограничение на индивидуальных предпринимателей?

По мнению автора, формальное толкование позиции ВАС РФ по рассматриваемому вопросу позволяет сделать вывод, что порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ для организаций, распространяется на предпринимателей в полном объеме. По этой причине, скорее всего, крупные ПБОЮЛ (с большим оборотом) смогут рассчитывать при учете доходов и расходов только на метод начисления. Однако не будем делать окончательные выводы, а предоставим эту привилегию контролирующим органам (Минфину и ФНС), которые в ближайшее время должны выпустить разъяснения по данному вопросу.

Похожие записи:

• Подсудность дел о разделе имущества супругов после развода
• Какие выплаты положены пенсионерам помимо ежемесячной пенсии 2021
• Как снять машину с ареста судебными приставами если я ее купил