08.10.2021

Предпроектные работы бухгалтерский и налоговый учет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Предпроектные работы бухгалтерский и налоговый учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Расходы на разработку проектно-сметной документации

2. Расходы на предпроектные работы

3. Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

3.1. Перечень проводок по стандартному долгосрочному договору включает:

4. Бухгалтерский учет в строительстве

5. Затраты на разработку проектной документации

6. Краткий ликбез по бухучету у субподрядчика

7. Проектный управленческий учет в организации

8. Предпроектное обследование при внедрении ERP

9. 2.4.1 Особенности определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления

10. В состав строительно-монтажных работ, выполняемых для собственного потребления (далее — СМР для собственного потребления), включаются работы, выполняемые хозяйственным способом (собственными силами Организации).

После выполнения соответствующих работ составляются дефектная ведомость и акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Дефектная ведомость
Дефектная ведомость — это документ, подтверждающий необходимость проведения ремонта объекта основных средств. Ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения:

наименование, место нахождения и инвентарный номер объекта основных средств, в котором выявлены дефекты;
перечень дефектов (поломки, неисправности, изношенные детали и т. п.);
виды работ, которые необходимо выполнить, чтобы привести объект в состояние, пригодное к эксплуатации.

Дефектная ведомость подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В состав комиссии, как правило, входят:

лицо, эксплуатирующее основные средства;
лицо, которое будет проводить ремонт, либо представитель сторонней организации — подрядчика, которая будет осуществлять необходимые ремонтные работы.

Акт по форме № ОС-3
Этот акт составляется как после завершения ремонта, так и по окончании реконструкции, модернизации либо дооборудования основных средств. В акте указывается, какие именно работы были выполнены (ремонт либо реконструкция, модернизация, дооборудование).

Если работы выполняла сторонняя ремонтная организация, то акт составляется в двух экземплярах: первый — для организации-заказчика, второй — для сторонней организации — исполнителя.

Расходы на разработку проектно-сметной документации

1. Текущий и капитальный ремонт
Ремонт — это устранение неисправности для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина России от 22.04.10 г. № 03-03-06/1/289).

Ремонт подразделяют на:

текущий — устранение поломок, повреждений и неисправностей;
капитальный — дорогостоящие и/или длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности основных средств (смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей основных средств, в том числе замена их на более прочные и экономичные).

В результате проведения ремонтных работ происходит восстановление основных средств, благодаря чему они становятся пригодными к дальнейшей эксплуатации.

Примерами ремонта могут служить замена окон и дверей, деталей автомобиля.

В бухгалтерском учете затраты на текущий и капитальный ремонт любого основного средства отражаются следующими записями:

Дебет 20 (26, 44), Кредит 02 (10, 69, 70) — организация выполняет ремонт своими силами; Дебет 20 (26, 44), Кредит 60 — ремонт выполнен подрядной организацией.

Налогообложение при УСН
Стоимость ремонтных работ по договору учитывается в расходах в том квартале, когда выполнены два условия: подписан акт о выполнении работ и работы оплачены подрядчику (п.п. 3, 8 п. 1 ст. 346.16, п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 15.02.16 г. № 03-11-06/2/8092, от 3.04.15 г. № 03-11-11/19003).

НДС, предъявленный подрядчиком, включается в расходы одновременно со стоимостью ремонтных работ.

Налог на прибыль
Стоимость ремонтных работ по договору включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ (п.п. 2 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 260, пп. 2–5 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость
НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету после подписания акта о выполнении работ и получения счета-фактуры подрядчика (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).

Основной принцип, которого должны придерживаться строительные фирмы при организации своего налогового учета, — экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. В этом основная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в строительстве в 2021 году.

Налогообложение и бухгалтерский учет в строительстве должны быть организованы таким образом, чтобы формирующая налогооблагаемую базу по налогам информация позволяла понять:

способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
схемы формирования резервов;
механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

Нюансы налогового учета и заполнения налоговых деклараций помогут понять статьи, размещенные на нашем сайте:

«Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»;
«Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Принимаем ваши заявки 24/7, выезд специалиста на следующий день, удаленная диагностика

Настройка 1С под задачи бизнеса;
Подключение сервиса “1С: Отчетность”;
Диагностика и устранение технических ошибок в работе программы;
Обновление любой конфигурации 1С до последнего релиза с сохранением данных;
Обучение и консультация по работе в 1С (настройка отчетов, исправление ошибок).

Бухгалтерский учет несколько отличается от норм, действующих для иных объектов хозяйствования. Отличия заключаются в оформлении документации. Для осуществления взаиморасчетов с подрядчиками строительные организации используют документы следующего образца:

Форма № КС-2;
Форма № КС-3.

Форма 2 составляется исполнителем по результатам выполненных работ. Форма 3 является основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем. Первый документ может быть составлен по завершению всего объема строительства или с учетом поэтапного выполнения работ. Последний вариант наиболее предпочтителен для подрядчиков.

В случае если строительная компания обращается к услугам сторонних организаций, то она автоматически становится заказчиком. В данном варианте бухучет ведется с формированием затрат по счету 8. Ведение бухучета в данном случае не предусматривает отображение затрат на СМР и покупку оборудования, документ не содержит информацию о стоимости строительных материалов и данные об оплате услуг.

Статус заказчика и его вложения в строительство определяют план ведения бухгалтерского учета. Проводки по специфичным строительным расходам оформляются следующим образом:

Операция по передаче компанией материалов и оборудования подрядчику на сумму свыше 20 000 рублей отражается в разделе «Взносы во внеоборотные активы» (дебет 08) и в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
В случае если сумма составила менее 20 000 рублей, действие осуществляется через «Материалы» (дебет 10) и «Расчеты с поставщиками» (кредит 60).
Факт начальной эксплуатации объекта фиксируется через «Основной капитал» и «Взнос во внеоборотные активы».
Для списания строительных материалов используют «Перечень списанных материалов».
Процентные налоговые надбавки отображаются в разделе «НДС» с указанием суммы в специальной отдельной ячейке.
После завершения процесса строительства проводится госрегистрация объекта и внесение данных в «Основной капитал».

Все вышеперечисленные правила относятся к ведению бухучета строительной фирмы-заказчика.

Проводки у подрядчика оформляются в соответствии с дебетом 20 «Основное производство», который в дальнейшем будет коррелировать с кредитом 60 (оплата поставок), кредитом 70 (расчеты с сотрудниками) и кредитом 10 (материальные запасы).

При поэтапном выполнении строительства заказчик принимает результаты работ на каждом этапе. В данном случае сводится дебет 46 и с кредитом 90.

Проведение операций по бухучету требует высокой квалификации бухгалтера. Довольно часто компании приглашают на данную должность специалистов узкой специализации.

Ведение налогового учета в строительстве позволяет создать и обобщить информацию, которая позволит определить налоговую базу на основе данных первичной документации. Цели преследуются следующие: формирование достоверной информации, обеспечение контроля полноты и правильности исчислений для последующей уплаты в бюджет.

Основные принципы налогообложения в строительстве – экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. Налогообложение в строительстве должно быть составлено таким образом, чтобы информация давала понять следующие нюансы:

способы определения доходов и расходов;
алгоритмы формирования налогооблагаемых баз;
задействованные методы формирования резервов;
способы временного распределения расходов;
механизмы переноса части расходов на последующие периоды;
формирование других налоговых параметров.

Деятельность строительных организаций осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Нормативные документы содержат положения, учитывающие специфику строительной деятельности.

В налог на прибыль не входят расходы на приобретение амортизируемого имущества, расходы на модернизацию и техническое перевооружение объекта. Налог на прибыль не исчисляется в случае проведения дополнительных работ по восстановлению объекта.

Суммы, сэкономленные в ходе проведения строительных работ, облагаются налогом на прибыль как внереализационный доход. Учет ведется как прямых, так и косвенных расходов компании. Заказчик самостоятельно определяет перечень расходуемых средств, связанных с оказанием услуг и порядок их распределения. Результат в обязательном порядке фиксируется в налоговой учетной политике предприятия.

Расходы на предпроектные работы

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Прежде чем перейти к учету, стоит разобраться с определениями. Итак, субподрядной организацией считается подрядчик, заказчиком услуг которого выступает генподрядчик. Последний заключает договор непосредственно с техническим заказчиком или застройщиком.

Договор субподряда заключается между генподрядчиком и непосредственным исполнителем. Отдельные условия в этом документе влияют на специфику отражения финансовых показателей в учете субподрядчика. Ключевым моментом является способ приемки работ заказчиком (генподрядчиком).

Работы могут приниматься по договору субподряда в целом и отдельно по завершенным этапам. Под последними понимаются результаты работ, которые могут использоваться заказчиком в целях проекта независимо от того, завершены ли все остальные работы, на выполнение которых заключен договор с исполнителем.

Оформляется часть выполненных работ соответствующим документом. При этом юридически приемка не происходит, поскольку все обязательства по договору не исполнены. Сдача промежуточных результатов актуальна, если заказчик рассчитывает величину очередного авансового платежа и перечисляет средства субподрядчику. Полученную сумму последний обязан отразить в бухучете.

Субподрядчики учитывают расходы и доходы. Учет ведется отдельно по каждому договору строительного подряда. Доход субподрядная организация получает в виде выручки от реализации этапа работ или работ целиком, а также выручки, рассчитанной по действующим ПБУ.

Правильный расчет, оформление выручки – основа грамотного бухгалтерского, а затем и налогового учета. Решение этой задачи невозможно без классификации договоров подряда. Учет по долгосрочным и краткосрочным договорам имеет свою специфику. Что касается классификации документов, к долгосрочным принято относить договоры, касающиеся разных периодов (сроки начала, окончания работ выходят за рамки одного календарного года).

Действующие ПБУ устанавливают способ признания выручки от реализации по долгосрочным и краткосрочным договорам. Основным критерием в обоих случаях является приемка результатов работ. Если договор подряда не предусматривает поэтапной сдачи проекта, но объем выполненных работ должен подтверждаться актом ежемесячно для расчета очередного аванса, выручка от реализации по таким актам субподрядчиком ежемесячно в бухучете не отражается. На счете 20 формируется незавершенное производство. После завершения всех запланированных работ, приемки их заказчиком производство завершается, выручка от реализации отражается в бухучете.

Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)

Порядок учета по долгосрочным договорам отличается от описанного выше. Расходы и выручка субподрядчиком признается по мере выполнения работ. При этом важно определить достоверный финрезультат на конкретную дату. Он может быть разным: в учете отражаются и прибыли, и убытки. Часто признаваемый доход на отчетную дату определяется пропорционально доле стоимости завершенных работ в общей выручке по договору субподряда.

определение по доле в общем объеме работ по конкретному договору субподряда;
определение по доле фактических расходов в общей сумме расходов по утвержденной смете.

Перечень проводок по стандартному долгосрочному договору включает:

Получение аванса – Дт51 Кт62.
Уплату НДС – Дт62 Кт68.
Учет расходов на выполнение работ – Дт20 Кт60, 70 или 10.
Учет налога, предъявленного по услугам, материалам сторонних поставщиков – Дт19 Кт60.
Определение выручки по готовности работ или фактическим расходам – Дт46 Кт90.
Величину расходов – Дт90 Кт20.
Предъявление стоимости работ к оплате – Дт62 Кт46.
Реализацию при подписании заказчиком акта приемки – Дт62 Кт90.
Начисление НДС с выручки – Дт90 Кт68.
Списание расходов – Дт90 Кт20.

Также по дебету 68 счета зачитывается уплаченный с авансов НДС и принимается к вычету налог, предъявленный подрядчиками, поставщиками.

Продолжительность договора подряда учитывается не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Если речь идет о краткосрочном сотрудничестве субподрядчика и заказчика, исходя из прямых затрат формируется незавершенное производство. Для целей налогообложения учитываются косвенные расходы. Выручка от реализации в налоговом учете отражается разово – после сдачи проекта. Точно так же признаются расходы, понесенные в ходе незавершенного производства.

Для долгосрочных договоров действует другая схема. Специфика правоотношений предусматривает признание выручки от реализации по итогам отчетных периодов. Данная норма закреплена НКУ РФ (ст. 271-272). Методика расчета выручки определяется учетной политикой субподрядной строительной организации.

Теоретически методики в бухучете и налоговом учете могут отличаться. Но на практике такая схема усложняет бухгалтерию. Если там и там применяется одинаковая методика, незавершенное производство можно определять только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения признаются все расходы на выполнение работ.

Особое внимание бухгалтеру субподрядчика рекомендуется обратить на НДС. Отдельные операции могут налогом не облагаться (реставрация, например). Соответственно, в таких случаях НДС с реализации не начисляется.

В целом, бухгалтерский, налоговый учет у субподрядчика ведется по тем же правилам, что и в любой другой компании. Но знание специфики отрасли бухгалтеру не навредит.

Можно ли обойтись без специалиста и вести учет самостоятельно? Если вы хотите получать достоверные данные о финрезультате, то нет. Допущенные ошибки чреваты не только искажением операционной информации, но и штрафами за неисполнение налоговых обязательств. Для минимизации рисков сотрудничайте со специалистами в области отраслевого бухгалтерского учета.

Теги данной публикации: бухучетстроительствосубподряд

Отметьте какую задачу планируете решить и получите бесплатную консультацию.

Многие компании используют проектный учет в своей деятельности. Он позволяет получить больше информации о положении дел в компании, при этом проекты могут быть разного масштаба и сложности.

Под проектом понимается совокупность мероприятий, объединенных целью и имеющих выделенный бюджет. Каждый проект характеризуется, по меньшей мере:

Целью выполнения проекта
Конечными сроками существования
Выделенной суммой бюджета

Проекты в компании могут подразделяться на два вида:

внешние (операционные) – проекты, выполняемые в рамках договоров с Заказчиками.
внутренние (инвестиционные) – проекты, направленные на внутреннюю оптимизацию, они осуществляются за счет капитальных вложений.

Совокупность внутренних проектов представляет собой Инвестиционный бюджет.

Независимо от вида проекта, для корректного расчета финансовых показателей каждого проекта необходимо организовать раздельный сбор фактических показателей.

Компании, выполняющие проекты для внешних Заказчиков, являются проектно-ориентированными компаниями. К таким компаниям можно отнести:

Консалтинговые компании
Строительные компании
Инжиниринговые компании
Аудиторские компании
IT-компании по внедрению и разработке ПО
Компании по разработке дизайна и др.

Все они должны учитывать особенности проектной деятельности при формировании учетной политики управленческого учета.

Бухгалтерский учет в строительстве

Если компания ведет несколько внешних проектов одновременно, то и управленческий учет должен учитывать все особенности бизнеса. Помимо основных отчетов, агрегирующих показатели проектов по компании в целом (Отчет по доходам и расходам, Отчет по движению денежных средств, Управленческий баланс), необходимо формировать дополнительно следующие отчеты:

Отчет по маржинальной стоимости в разрезе проектов
Расчет рентабельности по проектам
Распределение денежных потоков по проектам
План-факт БДР по проектам
План-факт БДДС по проектам

Управленческий учет по проектам в процессе постановки и внедрения требует индивидуального подхода для каждой компании. Необходимо решить ряд методологических вопросов и зафиксировать их в учетной политике для целей ведения управленческого учета. Они касаются:

Формирования структуры прямых затрат
Распределения накладных расходов между проектами
Разработки методики трансфертного ценообразования при работе над проектом разными подразделениями
Учета коммерческих затрат, формирующихся перед началом проекта и направленных на его заключение

Чем точнее будут описаны данные методики, тем более точным будет оценка рентабельности проекта, его финансовой эффективности.

Если основные затраты компании составляют затраты на персонал (консалтинг, IT-разработчики, аудиторские компании и др.), и при этом сотрудники могут работать на нескольких проектах сразу, хорошим решением распределения основных затрат на проекты для управленческого учета будет распределение по фактически отработанному времени. Это позволит не только отслеживать рентабельность проектов по договорам с фиксированной ценой, но и контролировать выполнение проекта, если система учета рабочего времени позволяет привязать затраченное время к графику выполнения проекта.

Помимо прямых расходов (ФОТ и налоги с зарплаты сотрудников, непосредственно занятых в проектах), в проектно-ориентированных компаниях возникают накладные расходы, распределение которых между проектами является нетривиальной задачей.

Существует несколько вариантов решения. Наиболее часто используют следующие:

Отдельное бюджетирование накладных расходов и списание этих расходов на общий финансовый результат;
Использование коэффициентов распределения накладных расходов;
Определение ставки возмещения основных работников с учетом накладных расходов. Ставка позволяет распределить накладные расходы на проекты, пропорционально затраченному на них времени. При этом ставка может отличаться для разных групп сотрудников;
Использование внутреннего субподряда. Для этого между подразделениями компании устанавливаются трансфертные цены, которые могут определятся по рыночной цене за аналогичные работы или по величине затрат на оплату труда с учетом коэффициента на покрытие накладных расходов.

При осуществлении проектной деятельности компания может использовать методику внутреннего субподряда. В этом случае подразделение (ЦФО), отвечающее за выполнение проекта, становится внутренним заказчиком ресурсов других подразделений (ЦФО).

Важной задачей является определение трансфертной цены внутренних подразделений. Для этих целей может использовать несколько методов:

метод сопоставления рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли;
метод цены независимой оценки.

В большинстве случаев используется метод сопоставления рыночных цен на аналогичные работы с применением поправочного коэффициента.

Идентичность работ и товаров определяется на основании открытой информацией по рынку в соответствии со следующими показателями сходства:

Идентичные товары. Товары сравниваются по функциональным, техническим и эксплуатационным свойствам. Учитывать можно также производителя, страну, из которой поступил товар. Во внимание не принимаются мелкие различия.
Идентичные работы. Работы сравниваются по качественным характеристикам. Во внимание принимаются используемые технологии и методики, деловая репутация подрядчика.
Однородные товары (неидентичные). Во внимание принимаются сходные свойства, характеристики, которые позволяют объектам выполнять аналогичные функции, возможность коммерческой взаимозаменяемости. Учитывается качество товаров, страна их происхождения, репутация производителя.
Однородные работы (неидентичные). Учитываются похожие характеристики, которые позволяют работам быть взаимозаменяемыми. Во внимание принимается качество работ, репутация подрядчика на рынке, форма и объем оказываемых услуг, уникальность.

Этот метод удобно применять в децентрализованных компаниях, когда отдельные подразделения относительно свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов, например, когда работы могут не только использоваться внутри компании, но и реализоваться на сторону.

Если подразделения-«поставщики» используются только внутри компании или рынок этих услуг/товаров некрупный, можно использовать установку цен на основании внутренних затрат подразделения (ЦФО). Подразделение, передающее свою продукцию, использует ценообразование на базе маржинальных затрат плюс надбавка или наценка к общим затратам. При этом размер коэффициента компенсирования постоянных затрат зависит от объема реализованных работ, товаров.

Так, с ростом объема роль переменных расходов в себестоимости единицы продукции (услуги) возрастает, а значимость постоянных затрат, соответственно, падает, что ведет к уменьшению коэффициента компенсирования.

Перед началом проекта компания несет затраты на его предпродажную подготовку. Эти затраты могут включать не только стоимость привлекаемых для участия в них трудовых ресурсов, но и командировочные расходы, приобретение материалов и оборудования, и составлять существенные суммы. В момент заключения договора на проект все накопленные затраты могут переноситься на этот проект, либо в противном случае списываться на прибыль компании.

Затраты на разработку проектной документации

Для успешного финансового исполнения проектов компании система управленческого учета должна решать следующие задачи:

Составление бюджетов проектов, настройку правил их консолидации;
Формирование корректной себестоимости проектов и анализ план-фактных отклонений;
Контроль и управление денежными потоками проектов;
Прогнозирование доходов и расходов с учетом потребностей по проектам;
Актуализация бюджетов проектов при изменении графика выполнения и объема работ по проекту.

Первым этапом предпроектного обследования является интервьюирование, в рамках которого специалисты исполнителя общаются с ключевыми пользователями заказчика и составляют описание концепции новой системы. Они фиксируют состояние процессов на момент беседы, ключевые к ним требования, выходные формы и отчеты и формируют представление всех составляющих в ERP. Описывают, какой функционал будет использоваться и какие настройки для этого потребуются.

К примеру, «1С:ERP Управление предприятием» существенно отличается от «1С:Управления производственным предприятием», т.е. нельзя взять одну базу и превратить в другую одним щелчком пальцев. Нужно сделать много первоначальных настроек, чтобы увязать между собой функционал закупок, продаж, склада, производства, регламентированного учета так, чтобы это заработало как единая система. И очень важно не только то, как мы перенесем какую-либо функцию из одной системы в другую, но и то, как мы можем сделать ее эффективнее и какие дополнительные преимущества мы получим за счет более широких возможностей ERP.

Далее специалисты формируют список расхождений с типовым функционалом новой системы и формулируют способ их автоматизации, рисуют карты процессов. Отмечают все вопросы, которые потребуют нетипового решения.

Например, клиент желает автоматизировать резерв сомнительных долгов. Есть критерии – важны не стандартные 30, 60 или 90 дней просрочки, а необходимо через 10 дней просрочки начислить 3%, через 15 дней – 10% и др. Т.е. дополнительно разработать специфический функционал.

Сценарии контрольного примера – это воссоздание реальных учетных ситуаций, на которых клиент будет готов проверить функционал новой программы. Они наполнены данными, описаны в цифрах и показателях.

Пример сценария: «Отправили заявку на покупку материалов А и Б, купили материалы за определенную сумму. Далее материалы привезла доставка с определенными дополнительными расходами. Материалы поместили на один склад, потом переместили на другой склад. Отправили в производство, выпустили продукцию, было столько брака и столько отходов, готовую продукцию отгрузили клиенту, получили определенную оплату».

Сценарии очень важны в части блока себестоимости: описать, как та или иная база себестоимости будет рассчитана, какие будут способы распределения, привести примеры товаров, услуг и их расчетов.

Сценарий – это требование к измеримости результата, поэтому он должен быть максимально проработан, понятен и согласован с заказчиком. И на выходе заказчик получит программный продукт, который выдает результат, зафиксированный в сценарии.

Вся нормативно-справочная информация, которая используется в системе может быть унифицирована: справочники номенклатур, контрагентов, поставщиков, договоров, основных средств и другие.

Часто заказчики используют номенклатуру поставщика, и тем самым их справочник номенклатуры вырастает до невероятных масштабов. В этом случае необходимо дать методические рекомендации, как лучше вести учет и получать нормативно-справочную информацию для оперативного использования: создавать, хранить, отправлять. Не у всех есть права «Создать номенклатуру» или должны быть права «Создать номенклатуру», это можно делать через заявки, документооборот либо с ответственными пользователями – критериев может быть много.

Задача предпроектного обследования – решить, как будет происходить упорядочивание, кто будет исполнителем, в какие сроки и какую именно информацию мы перенесем в новую систему в рамках проекта.

Краткий ликбез по бухучету у субподрядчика

После предпроектного обследования все детали предстоящего проекта становятся понятными для заказчика, а в том числе и стоимость, и подход подрядчика к исполнению этой масштабной задачи.

Прозрачный расчет стоимости проекта – предельно важен, так как цена внедрения ERP-системы может варьироваться от тысяч до сотен миллионов рублей.

Если на предпроекте выявляется, что 90% системы составит типовой функционал, сумма проекта будет минимальной. Но стоимость будет расти в зависимости от того, сколько планируется нетипового функционала. Чем больше доработок, тем больше работ по программированию, инструкций, обучений, тестирований. Также конечная цена будет зависеть от сложности переносов, количества обменов и пользователей, четко выстроенной последовательности блоков внедрения. Ведь может случиться так, что при запуске следующего блока в неправильном порядке придется переделывать уже имеющийся функционал предыдущих блоков.

Предпроектное обследование позволяет оценить реальный объём работ, выявить все подводные камни, минимизировать риски и детально рассчитать затраты. Понять, вписывается ли проект в выделенный бюджет заказчика или стоит отказаться от каких-либо задач, запланировать на следующие периоды.

Предпроектное обследование может длиться около 6 месяцев. Закладывается в этот период не только документирование всех этапов исполнителем. Сюда входит и совместная работа подрядчика и заказчика – в соотношении 60% на 40%. На что же уходит время клиента? На участие в каждом этапе обследования: ответы на вопросы в рамках интервьюирования, проверка и комментарии к концепции, согласование технического задания в плане целей и результатов, составление контрольных примеров, а также совместное решение сложных вопросов различия между функциональными блоками.

Для этого придется провести не одно собрание с подразделениями. Часто выявляется, что интересы представителей разных отделов конфликтуют, и находить решения нужно всем сообща. Если ранее отделы контактировали мало, а в рамках общей автоматизации нужно выстроить процессы так, чтобы вместе они работали продуктивно, они могут болезненно воспринимать изменения.

По нашему опыту, заказчики, которые изначально закладывают мало времени на согласования, потом признают, что все не так просто. Был случай, когда на совещания уходило по несколько часов нескольких людей, а решали мы вопрос перемещения 3 копеек. Такой, на первый взгляд, маленький вопрос оказался масштабным. Поэтому без лофта во времени не обойтись.

В это же время заказчик знакомится с исполнителем, оценивает уровень его профессионализма. Находит общий тон коммуникаций и делает выводы, насколько эффективен исполнитель в решении сложных вопросов: готов ли договариваться или продавливает свою позицию и не вникает в бизнес клиента. Между партнерами в рамках предпроекта формируется доверие. Все это дает заказчику понимание, готов ли он войти в проект именно с этим подрядчиком.

На предпроекте должны быть сделаны замеры важных для заказчика показателей экономической эффективности проекта. Это может быть оборачиваемость склада, затраты на закупки материалов, издержки на изготовление и себестоимость продуктов, расходы на ГСМ, прибыль предприятия и многие другие. И запланирован желаемый их рост до конкретных цифр – за счет оптимизации или сокращения процессов, уменьшения числа вовлеченных сотрудников, роста прозрачности операций и достоверности отчетности и так далее.

Запущенная новая ERP-система, которая умеет делать то же самое, что и система ранее работавшая на предприятии – сомнительный результат для оплаты в миллионы. А когда заказчик наглядно видит, как новая система улучшает показатели его бизнеса – это результат качественно выполненного проекта.

Все средства предприятия строго учитываются в хозяйственной деятельности. Любые финансовые операции на счетах называются движением и участвуют в трех этапах:

снабжение — финансы на нужды цеха;
производство — определенные затраты, связанные с получением продукции;
реализация — обеспечение сбыта.

Грамотный учет товаров в производственных организациях на всех этапах позволяет сформировать прозрачную бухгалтерскую отчетность, на основе которой можно оценить расходы на главные и дополнительные рабочие линии, провести анализ, проследить динамику и своевременно распределить финансовые потоки для повышения рентабельности.

Каждая фирма, которая осуществляет деятельность, пользуется определенными материалами. Для одних это финансы, оборудование, здания. Для других — контракты, займы, ссуды. Третьи используют все это в совокупности. Все это можно разделить на две большие группы:

активы (деньги на счетах и наличка, дебиторская задолженность, краткосрочные ценные бумаги, сырье, продукты незавершенного этапа);
пассивы (товарные знаки, авторские права, патенты, имущество для предоставления арены третьим лицам, долгосрочные вложения в акции, облигации со сроком обращения более года, заемный капитал).

В общих чертах, особенности учета процесса производства включают все активы, пассивы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства. Все это должно отражаться в отчетности и бухгалтерских счетах.

В начальную стоимость входит среднее значение всех средств на изготовление в расчете на одну единицу. Это значит, что следует учитывать:

сырье, полуфабрикаты, комплектующие;
оплату рабочим цеха;
обслуживание линий: ГСМ, вода, электричество;
страхование и налоговые сборы;
износ оборудования;
сбыт и реализация;
вспомогательные и обслуживающие мероприятия.

Сколько будет стоить на выходе каждое изделие можно определить, из расчета суммирования всех потраченных денег на выпуск партии, разделив на количество готовых товаров.

Бухгалтерия производства для чайников — это темный лес, ведь для каждой операции в бухгалтерском учете существуют собственные счета, все движения финансов указываются как на дебетовых основных (общая сумма), так и на корреспондентских, где ведется поэтапное отслеживание. Все это требует не поверхностного, а глубокого изучения темы.

Главной проводкой с включением общих затрат будет Дб 20. Косвенные, которые возникли, но не напрямую относятся к цеховым расходам, учитываются на Дб 25 и 26. Подробное описание средств, указанных на этих дебитах, вносится на Кт 10, 02, 05, 70, 69, 23. Для определения себестоимости стоит учитывать данные с 20, 25 и 26 Дб.

При ведении обоих видов документооборота возникает финансовая разница, которая может быть постоянной и временной. Это учитывается на законодательном уровне.

К неизменным расхождениям следует относить:

применяемые средства, не участвующие в формировании прибыли ни в одном из отчетных периодов;
могут быть в налоговой отчетности, но реально не принимают участия в получении дохода.

Исходя из этого формируются расходы либо доходы в определенном отчетном промежутке.

К временным следует относить операции, которые были проведены в БУ в одном месяце, но были отражены в НУ только в каком-то из последующих. Именно этот случай формирует отложенные налоги, которые могут либо уменьшать, либо увеличивать суммы на вычеты.

Задачами производственного учета являются:

фиксация трат, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности;
грамотное распределение средств;
возможность сформировать себестоимость за каждую единицу;
своевременное выявление спада экономики предприятия.

На основе актуальных данных есть возможность провести аудит, выявить слабые и сильные стороны, разработать стратегию для достижения положительной динамики ключевых показателей.

Чтобы определить цену за единицу, могут использоваться различные способы подсчетов. Чтобы выбрать актуальный, применяются определяющие факторы:

длительность производства;
особенности отрасли;
номенклатура и ее количество.

Существует несколько видов методик. Могут применяться как в отдельности, так и в сочетании друг с другом, в зависимости от целей и задач бухучета и промышленной необходимости. При выборе стоит учитывать, что все затраты должны прописываться в документах. Также нужно взять во внимание долгосрочность применения того или иного способа.

В зависимости от оперативности и контроля выбирают фактический или нормативный метод. Если определяющим фактором выступает объект, то:

котловой;
попередельный;
показный.

Именно последние три наиболее характерны для калькуляции. Рассмотрим их подробнее.

Проектный управленческий учет в организации

Поскольку объекты незавершенного строительства относятся к основным средствам, являющимся активами предприятия, они также подлежат инвентаризации в случаях, предусмотренных законодательством Украины.

В соответствии с пп. 11.9 Инструкции № 69 при инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства:

инвентаризационная комиссия обязана проверить, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но монтаж которого фактически не начат, а также состояние законсервированных объектов, строительство которых временно приостановлено, установить причины и основания для их консервации;
на построенные объекты, которые фактически введены в эксплуатацию, но прием и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, а также на завершенные, но по каким-либо причинам не введены в действие объекты, в отдельных инвентаризационных актах указываются причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию таких объектов.

Пунктом 13 Положения № 158 (нормы которого согласно п. 11 Инструкции № 69 должны применяться во всех случаях проведения инвентаризации) предусмотрено, что до утверждения новых форм первичного учета предприятия и организации при инвентаризации применяют типовые формы первичной учетной документации по инвентаризации, утвержденные постановлением № 241. Для этого случая предусмотрена имеющаяся форма № 1-инв «Инвентаризационная опись основных средств» (утверждена постановлением № 241).

Отражение результатов инвентаризации объектов незавершенного строительства в бухгалтерском учете производится следующими бухгалтерскими записями:

оприходование выявленных при инвентаризации ранее неучтенных объектов незавершенного строительства: дебет счета 151 — кредит счета 746;
списание на расходы стоимости недостающего объекта незавершенного строительства: дебет счета 977 — кредит счета 151;
отнесение стоимости недостающего объекта на увеличение сальдо забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» при выявлении недостачи;
отнесение стоимости недостающего объекта на уменьшение сальдо забалансового субсчета 072 при погашении недостачи.

«Про затвердження форми одноразової (спеціальної) добровільної декларації та Порядку її подання», наказ Мінфіну України від 02.08.2021 № 439
Оновлено довідники податкових пільг №104/1 та 104/2 (станом на 01.07.2021)
«Щодо строків виплати заробітної плати», лист Мінсоцполітики України від 23.07.2018 № 1305/0/101-18/28

Все документы

Особенности бухгалтерского учета в строительстве связаны со спецификой ее деятельности,. Так, бухучет в строительстве для начинающих требует уделить внимание в том числе и:

индивидуальными особенностями каждого строительного объекта;
территориальной разрозненностью объектов строительства;
природной спецификой строительства (климатическими, почвенными, сезонными и иными условиями, приводящими к дополнительным и специфичным работам и (или) затратам);
необходимостью в длительных подготовительных работах (разработке проектов, получении разрешений и т. д.);
многообразием видов строительно-монтажных работ (СМР);
многоступенчатостью взаиморасчетов субъектов строительства;
иными нюансами.

Несмотря на специфичность учета в строительстве, в его основе лежат общепринятые принципы и стандартные счета. При этом у строителей:

применяется специфичная строительная первичка (акты, журналы, сметы, справки и др.);
формируется развернутая пообъектная аналитика;
часто возникает необходимость в регистрации (снятии с учета) обособленных подразделений, что оказывает влияние на нюансы налогообложения и бухучета жилищного строительства;
возникают трудности при проведении инвентаризации (связанные со спецификой применяемых материалов, разрозненностью складов и объектов и др.);
в связи с наличием специфичных строительных расходов возникает потребность в разработке специальных учетных алгоритмов для учета отдельных видов расходов (равномерное распределение затрат во времени, возможность единовременного включения в расходы, нюансы перепредъявления расходов, компенсации и т. д.);
существуют иные учетные особенности.

Изучите особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве с помощью разъяснений от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

О специфичных строительных расходах и применяемых при этом бухгалтерских проводках расскажем в следующем разделе.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры. Все операции по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями и поставщиками. Для импортных товаров учитываются данные о стране происхождения и номере таможенной декларации.

Для розничной торговли поддерживается как оперативное отражение розничной реализации, так и отражение продаж по результатам инвентаризации. Товары в рознице могут учитываться по покупным или по продажным ценам. Для розничных продаж поддерживается оплата банковскими кредитами и использование платежных карт.

Автоматизировано отражение возвратов товаров от покупателя и поставщику.

В конфигурации поддерживается использование нескольких типов цен, например: оптовая, мелкооптовая, розничная, закупочная и т. п. Это упрощает отражение операций поступления и реализации. Предоставлена возможность вести учет артикулов номенклатуры.

Предпроектное обследование при внедрении ERP

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство)

Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2020 году не претерпел никаких изменений.

К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию.

С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)».

Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.)

Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства.

Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве, изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

«Списание резерва по сомнительным долгам – проводки»;
«Создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете».

РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
При признании в бухгалтерском учете созданные основные средства оценивают по первоначальной стоимости, сформированной исходя из общей суммы фактических затрат, связанных с их созданием. Это следует из ФСБУ 6/2020 “Основные средства” и ФСБУ 26/2020 “Капитальные вложения”, которые обязательны к применению с 2022 г., но по решению организации могут применяться и раньше. Условия для признания объектов основными средствами и перечень фактических затрат, на базе которых формируется их первоначальная стоимость, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Читайте о нюансах применения новых стандартов в строительстве в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

способы определения строительной фирмой своих доходов и расходов;
алгоритмы формирования налогооблагаемых баз по всем видам уплачиваемых строительной компанией налогов и сборов;
схемы формирования резервов;
механизмы временного распределения расходов и переноса их части на последующие периоды;
иные налоговые параметры (величину налоговых обязательств на отчетную дату и т. д.).

«Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)?»;
«Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

На стадии инвестиционной предпроектной подготовки Организация готовит исходно-разрешительную документацию (далее — ИРД):

— градостроительный план земельного участка (далее — ГПЗУ);

— результаты инженерно-геодезических и инженерно-геологических изысканий;

— технические условия;

— договор аренды земельного участка (документ на право землепользования);

— задание на проектирование;

— при реконструкции — отчет о состоянии строительных конструкций.

Отражение в бухгалтерском учете Организации расходов по инвестиционной предпроектной подготовке и инженерным изысканиям, зависит от способа их выполнения — хозяйственного или подрядного и последующего характера использования результата выполненных работ и при хозяйственном способе будут производиться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.1.2).

При выполнении работ по инвестиционной предпроектной подготовке порядным способом понесенные Организацией затраты будут отражаться следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.1.3).

Таблица 2.1.2 — Бухгалтерские проводки. Учет расходов по выполнению работ хозяйственным способом по инвестиционной предпроектной подготовке

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция	Документ учета
23	10	Списана себестоимость материалов, израсходованных на выполнение работ хозяйственным способом по инвестиционной предпроектной подготовке	Заборочный лист М-14
23	70	Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом	Платежная ведомость (Расчетная ведомость)
23	69	Начислены страховые взносы на заработную плату работников, выполняющих работы по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом	Платежная ведомость (Расчетная ведомость)
23	02	Начислена амортизация основных средств, использованных при выполнении работ по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом	Ведомость расчета амортизационных отчислений
08/ Строительство объектов основных средств	60, 76	Отражены расходы (дополнительные услуги и работы) по инвестиционной предпроектной подготовке, выполненные подрядными организациями	Акт выполненных работ КС-2 Справка о стоимости выполненных работ КС-3 Акты оказанных услуг и выполненных работ по формам, согласованным сторонами договоров
08/ Строительство объектов основных средств	23	Списаны фактические затраты по выполнению работ по инвестиционной предпроектной подготовке хозяйственным способом	ФКС-2

Таблица 2.1.3 — Бухгалтерские проводки. Учет расходов на выполнение работ по инвестиционной предпроектной подготовке подрядным способом

Дебет

Кредит

Хозяйственная операция

Документ учета

08/ Строительство объектов основных средств

60, 76

Отражены расходы на выполнение работ по инвестиционной предпроектной подготовке, выполненных подрядными организациями

Акт выполненных работ КС-2

Справка о стоимости выполненных работ КС-3

Акты выполненных работ и оказанных услуг, форма которых согласована сторонами договоров

Расходы на подготовку, разработку и согласование ИРД, произведенные Организацией, включаются в стоимость объекта амортизируемого имущества в случае использования ИРД при осуществлении строительства (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества формируют расходы, связанные с выполнением работ по инвестиционной проектной подготовке капитального строительства (п. 1 ст. 257 НК РФ), в частности, следующие расходы:

— расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации (проектной документации) (Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 № 03-03-06/1/308);

— расходы по государственной экспертизе проектной документации (ст.49 Градостроительного кодекса РФ);

— расходы по негосударственной экспертизе проектной документации (п. 5, 10 Положения о проведении негосударственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий);

— расходы на иные виды экспертизы и согласования проектной документации на объекты амортизируемого имущества в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами (в том числе архитектурно-строительное согласование, экспертиза промышленной безопасности и др.);

— расходы по разработке рабочей документации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

2.1.3 Учет оборудования, требующего монтажа (оборудования к установке)

2.4.1 Особенности определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления

В состав строительно-монтажных работ, выполняемых для собственного потребления (далее — СМР для собственного потребления), включаются работы, выполняемые хозяйственным способом (собственными силами Организации).