Алгоритм расчета налога на прибыль и авансовых платежей за 1 квартал 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Алгоритм расчета налога на прибыль и авансовых платежей за 1 квартал 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Налогооблагаемая прибыль Организации по результатам I квартала составила 1 000 000 руб. В декларации за 9 месяцев за предыдущий период указаны авансовые платежи к уплате в I квартале — 20 000 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет — 3 000 руб.;
• в региональный бюджет — 17 000 руб.

За I квартал был начислен и перечислен в бюджет торговый сбор в размере 30 000руб.

Необходимо рассчитать авансовые платежи к уплате за I квартал и ежемесячные авансовые платежи на II квартал.

В Разделе 1 Подраздела 1.2. декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить во II квартале.

Сумма авансовых платежей на II квартал рассчитана по стр. 300, 310 Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:

• стр. 120-140 — из стр. 300 «в федеральный бюджет»;
• стр. 220-240 — из стр. 310 «в бюджет субъекта РФ».

• Пример
• Лист 02 Расчет налога на прибыль и авансовых платежей
  • Шаг 1. Определите сумму налога на прибыль за I квартал (стр. 180-200)
  • Шаг 2. Укажите сумму авансовых платежей, рассчитанных за предыдущий период (стр. 210-230)
  • Шаг 3. Проверьте сумму уплаченного торгового сбора (стр. 265, 266, 267)
  • Шаг 4. Определите сумму налога к доплате (стр. 270, 271) или к уменьшению (стр. 280, 281)
  • Шаг 4.1. Федеральный бюджет
  • Шаг 4.2. Бюджет субъекта РФ
  • Шаг 5. Определите сумму авансовых платежей к уплате во II квартале (стр. 290-310)
• Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за I квартал
• Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на II квартал

Этот способ позволяет рассчитываться с бюджетом в части уплаты авансов по налогу на прибыль без замысловатых расчетов. Но есть ограничение — он доступен только двум группам налогоплательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ):

• организациям, чья выручка укладывается в законодательно установленный лимит (не более 15 млн руб. в среднем за квартал);

ВАЖНО! Для 2020 года этот лимит повышался до 25 млн руб. в среднем за квартал (закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ). В 2021 году снова действует лимит в 15 млн руб. Налогоплательщики, которые в 2020 году имели средний квартальный доход от 15 до 25 млн руб. и не платившие ежемесячные авансы, не должны уплачивать их и в 1 квартале 2021 года. Это подтверждается письмом ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/868@. Подробнее см. здесь.

• налогоплательщикам, обязанным уплачивать авансы по прибыли ежеквартально (показаны на рисунке ниже).

В налоговом законодательстве предусмотрено три способа расчета и внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. У каждого из них свои правила расчета. Перечисление авансов можно производить по итогам каждого месяца исходя из фактической прибыли, а также по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с доплатой по итогам квартала и ежемесячными авансовыми платежами. Допустимо также уплачивать авансы по прибыли ежеквартально без ежемесячных налоговых предоплат. Но данный способ могут применять только те налогоплательщики, у которых среднеквартальные доходы от реализации не превышают 15 млн руб. (25 млн руб. в 2020 году).

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ

Налог на прибыль уплачивается на следующие КБК:

Бюджет, в который уплачивается аванс/налог	Что уплачивается	КБК
Федеральный	Налог	182 1 01 01011 01 1000 110
	Пени	182 1 01 01011 01 2100 110
	Штраф	182 1 01 01011 01 3000 110
Региональный	Налог	182 1 01 01012 02 1000 110
	Пени	182 1 01 01012 02 2100 110
	Штраф	182 1 01 01012 02 3000 110

Образец платежки по налогу на прибыль вы найдете ниже.

Для того, чтобы определить соблюдение лимита, в расчет берут 4 квартала идущие подряд независимо от того, относятся ли они к одному календарному году.

Например, чтобы узнать, можно ли перейти на уплату квартальных авансовых платежей в III квартале, подсчитайте среднеквартальную выручку начиная с III квартала прошлого года по II квартал текущего.

В расчете участвуют только доходы от реализации, которые определяются согласно статье 249 НК РФ. Выручка берется без учета НДС и акцизов.

Пример расчета:

Выручка от реализации ООО «Продвижение» без НДС и акцизов составила:

III кв. 2018г. – 18 млн.

IV к.2018г. – 12 млн.

I кв. 2019г. – 14 млн.

II кв. 2019г. – 13 млн.

Для того, чтобы определить, имеет ли право фирма в третьем квартале 2018 года платить авансы только ежеквартально, находим среднее значение по выручке:

(18 + 12 + 14 + 13) : 4 = 14,25

Это меньше 15, следовательно, в третьем квартале ООО «Продвижение» может платить налог только по итогам квартала.

Допустим, в III квартале выручка ООО подскочила до 23 млн. Тогда среднее значение будет: (12 + 14 +13 +23) : 4 = 15,5

Это больше 15, а значит лимиты не соблюдены и уже в IV квартале 2019 года ООО «Продвижение» должно будет делать перечисление авансовых платежей помесячно.

Такой расчет нужно делать каждые три месяца. Если в следующем квартале среднеарифметическое снова будет меньше 15, фирма сможет отказаться от ежемесячных авансов на ближайшие три месяца.

Четыре полных квартала после регистрации компания считается вновь созданной. Т.е. если предприятие зарегистрировали в июне, первым полным для него будет считаться третий квартал.

В течение этого времени новые компании могут уплачивать авансы только раз в квартал без ежемесячных платежей. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.

Другой вариант – по желанию новая фирма может сразу начать платить авансы ежемесячно по фактической прибыли.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2020 и 2021 году

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

Обязанность по уплате и исчислению авансовых траншей по налогу на прибыль ложится на всех экономических субъектов, которые выбрали общую систему налогообложения (ОСНО) как основной режим. Нормами Налогового кодекса предусмотрены авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году для юридических лиц на ОСНО, но порядок и сроки уплаты у разных организаций отличаются.

Таким способом вправе воспользоваться только следующие категории субъектов:

• коммерческие компании, выручка которых за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов. Либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев;
• учреждения бюджетной сферы. Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня;
• иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
• экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
• иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

В первом варианте авансы по налогу на прибыль в 2021 году исчисляются с доплатой за квартал. Таким вариантом расчетов авансовых выплат с ИФНС пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Например, компания платит ежемесячно авансы по налогу на прибыль, если выручка превысила в 2019 году 60 миллионов либо за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.

Во втором варианте расчет осуществляют, исходя из фактической прибыли. Его вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему расчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС.

Собрали в таблице, кто платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и с какой периодичностью:

Периодичность зачисления авансовых платежей по ННПО	Категория плательщика	Условия применения
Ежеквартально	Учреждения бюджетной сферы. Но библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня. Коммерческие фирмы и их представительства, если: выручка за предшествующие 4 квартала не превысила сумму в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов; либо выручка не превысила 60 миллионов рублей за предшествующие 12 месяцев. Участники простых товариществ, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах. Иностранные организации, которые ведут бизнес на территории РФ через постоянные представительства. Выгодоприобретатели в отношении доходов по договорам доверительного управления. Иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.	Налоговая инспекция не уведомляет налогоплательщиков о возникновении права на ежеквартальные авансовые платежи. Компания самостоятельно определяет систему расчетов с ФНС.
Ежемесячно и ежеквартально	Все остальные организации, не указанные в перечне, приведенном выше. Например, это фирма с годовым объемом выручки более 60 миллионов рублей. Организациям доступны ежеквартальные авансы по прибыли — в 1-м квартале, за полугодие, 9 месяцев, 12 месяцев, если выручка превысила 60 миллионов рублей.	При возникновении обязательств зачислять авансовые транши в бюджет помесячно и поквартально ФНС не уведомляет налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет вариант расчетов с бюджетом и извещает налоговиков.
Помесячно, с фактической прибыли	Вправе применять любой экономический субъект, использующий ОСНО. Если фирма выбрала ежемесячное авансирование, то придется сдавать ежемесячные декларации по ННПО.	Уведомите ИФНС в установленном порядке о переходе на оплату авансов по фактическим показателям.

Теперь рассмотрим, как рассчитать авансы по налогу на прибыль и уплатить их в бюджет по каждому варианту расчетов.

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы. Они уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок помесячного исчисления не изменился:

1. Помесячный транш первого квартала года равен помесячному платежу 4 кв. предшествующего года. Например, январский авансовый налог 2021 года равен помесячному траншу в 4 кв. 2020 г.
2. Перечисления во втором квартале аналогичны 1/3 от суммы уплаченного авансирования за 1 квартал. То есть выплата за апрель или май 2021 года равна 1/3 от аванса за 1 кв. 2021 г.
3. Месячные транши за 3 квартал определяются как 1/3 от разницы аванса за полугодие и 1 квартала. Например, сумма за июль 2021 г. рассчитывается по формуле: (АП за 1 полугодие – АП за 1 кв. 2021) / 3.
4. Помесячный расчет за 4 кв. исчисляют аналогично третьему кварталу: расчет авансовых траншей (к примеру, за октябрь или ноябрь 2021) определяется как разница авансов за 9 месяцев и 1 полугодия, разделенная на три.

Применять такой расчет налога на прибыль за год с учетом авансовых платежей обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Например, предприятие, выручка которого за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). Организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

Если организация приняла решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае лимит ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году исчисляется исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

По действующему фискальному законодательству (ст. 287 НК РФ), оплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится не позднее установленных сроков. В противном случае налогоплательщика накажут. Последние даты перечисления средств в казну зависят от способа исчисления.

Актуальная таблица расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году (сроки уплаты):

Способ расчета	Последний срок перечисления	Примечание
Поквартально	За 1 квартал 2021 — до 28.04.2021. За 2 квартал 2021 — до 28.07.2021. За 3 квартал 2021 — до 28.10.2021.	Если последний срок оплаты выпадает на нерабочий, праздничный или выходной день, то дата переносится на первый рабочий день.
Ежемесячно с квартальной доплатой	За январь — до 28.01.2021. За февраль — до 01.03.2021 (перенос с воскресенья 28.02). За март — 29.03.2021 (перенос с воскресенья 28.03). За апрель — 28.04.2021. За май — 28.05.2021. За июнь — 28.06.2021. За июль — 28.07.2021. За август — 30.08.2021 (перенос с субботы 28.08). За сентябрь — 28.09.2021. За октябрь — 28.10.2021. За ноябрь — 29.11.2021 (перенос с воскресенья 28.11). За декабрь — 28.12.2021.
Ежемесячно по фактическим показателям	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налогового обязательства.

Эти сроки уплаты налога на прибыль обязательны для всех налогоплательщиков.

Плательщиками налога на прибыль выступают все юридические лица, за исключением тех, кто находится на специальных налоговых режимах или являются плательщиками налога на игровой бизнес. В соответствии со ст. 289 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на прибыль должен быть не позже 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Таким образом, предоставление соответствующей декларации за 2020 год допускается до 29 марта 2021 года, поскольку 28 число выпадает на нерабочий день. Крайней датой уплаты налога на прибыль за 2020 год будет 29 марта 2021 года.

В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.

Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:

1. Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
2. Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
3. Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
4. Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.

По сравнению с ранее действующей новая редакция декларации подверглась многим изменениям.

Так, на титульном листе изменениям подвергся штрих-код, добавились новые поля в отношении обособленных подразделений, исчезла строчка для заполнения ОКВЭД.

На листе 02 декларации расширился список кодов, отвечающих за признак налогоплательщика, а также количество ячеек для указания кода, теперь их две, добавлены строчки для указания закона субъекта РФ, если такая информация будет необходима.

Прочие листы также подверглись видоизменению, подробнее с ними можно познакомится непосредственно в Приложении 1 соответствующего приказа ФНС.

Из следующей таблицы можно узнать, какие листы декларации по налогу на прибыль следует заполнять компании.

Условия заполнения	Разделы и листы декларации
Обязательны к заполнению всеми налогоплательщиками	Титульный лист Подраздел 1.1 Раздела 1 Лист 02 Приложения № 1 и 2 к Листу 02
Авансовые платежи осуществляются ежемесячно из расчета фактически полученной прибыли	Подраздел 1.2 Раздела 1
Информация указывается только за I квартал и по итогам года	Приложение № 4 к Листу 02

Оставшиеся листы декларации заполняются в случаи, если у организации имеются соответствующие данные.

Реже прочих, в виду своей узконаправленности, организациями заполняются:

• приложение № 5 к листу 02
• листы с 03 по 09
• приложение № 2 к декларации

Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:

Титульный лист

↓

Приложения № 1 и 2 к Листу 02

↓

Лист 02

↓

Подраздел 1.1 Раздела 1

В этом разделе указывается информация о доходах, полученных в ходе реализации, а также о внереализационных доходах.

Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «01». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.

Далее идет блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:

• в строке 010 указывается общая выручка от реализации;
• в строке 011 — выручка от реализации собственной продукции или услуг;
• в строке 012 — от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров;
• в строке 013 — от реализации имущественных прав;
• в строке 014 — от продажи прочего имущества.

В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.

В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.

В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из Приложения № 3 к Листу 02.

Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.

При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:

• в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
• в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.

В этом разделе указываются расходы, связанные с реализацией, а также внереализационные, в том числе и приравненные к ним убытки.

В строке 010 отражается общая сумма прямых расходов по реализованным товарам и услугам.

В строке 020 отражаются расходы по операциям, связанным с торговлей.

В строке 030 указывается стоимость покупных товаров в составе расходов, отраженных в строке 020.

В блоке строк 040-055 указываются косвенные расходы:

1. По строке 040 — их общая сумма;
2. По остальным строкам — их детализация. Приведем некоторые популярные виды расходов:
   • в строке 041 указывается сумма уплаченных налогов и сборов;
   • в строке 042 — расходы на капвложения;
   • в строке 047 — расходы на приобретение земельных участков;
   • в строке 050 — расходы на НИОКР.

В строке 060 отражается стоимость прочего имущества, которое было реализовано, а также расходов, связанных с его продажей.

Если предприятие было реализовано как имущественный комплекс, в строке 061 указывается стоимость его чистых активов.

Письмо от 27.01.2021 № СД-4-3/868@

---

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают по итогам года только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Для периода 2020 г. указанная сумма увеличена до 25 млн.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего года, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года.

Если ежемесячные авансовые платежи на IV квартал 2020 г. были равны 0, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2021 г., также равны 0. Представлять в таких случаях уточненные декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2020 г. не нужно.

ООО «Альфа» было создано в начале 2021 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. Внутри года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.

Аванс считается так: База за период * 20% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. Сумма к уплате разбита на части, которые нужно перечислить в разные бюджеты.

Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2021 год

Периоды	Налоговая база, рублей	Исчисленный аванс с начала года, рублей (база * 20%)	К уплате по окончании периода (федеральная/региональная часть), рублей	Крайний срок уплаты
I квартал	100 000	20 000	20 000 (3 000 / 17 000)	28 апреля
полугодие	500 000	100 000	80 000 (12 000 / 68 000)	28 июля
9 месяцев	1 200 000	240 000	140 000 (21 000 / 119 000)	28 октября
год	2 500 000	500 000	260 000 (39 000 / 221 000)	28 марта 2022 года

Компания «Гамма» на рынке второй год. В 2020 году она платила авансы раз в квартал — объём дохода это позволял. Но теперь ей пришлось перейти на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, поскольку в 2020 году она превысила лимит доходов для поквартальной уплаты. Уведомление о расчёте авансов по полученной прибыли заранее подано не было. Поэтому исчислять их придётся, исходя из предполагаемого дохода.

В течение I квартала должно быть уплачено столько же аванса, сколько в IV квартале прошлого года. Эта сумма отражается в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев предыдущего года. Даже если станет понятно, что период будет убыточным, уменьшить аванс нельзя.

За IV квартал 2020 года ООО «Гамма» уплатило аванс по налогу на прибыль в сумме 2 млн рублей. Поэтому в течение I квартала 2021 года нужно уплатить столько же. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль вносятся таким образом:

• сумма квартального платежа делится на 3 равные части;
• уплата производится не позднее 28 числа каждого из трех месяцев квартала.

Значит, компания «Гамма» в I квартале должна перечислить по 666,67 тыс. рублей до 28 января, 28 февраля и 28 марта. Сумму нужно распределить между бюджетами:

• 566,67 тыс. рублей (17%) — в региональный;
• 100 тыс. рублей (3%) — в федеральный.

Следующие квартальные авансы рассчитываются так:

• во II квартале сумма равна авансу за I квартал;
• в III квартале: аванс за полугодие — аванс за I квартал;
• в IV квартале: аванс за 9 месяцев — аванс за полугодие.

Когда квартал закончится, определяется аванс за период и размер доплаты, исходя из того, сколько реально получено дохода. Доплата считается по формуле: Аванс за текущий период — (Аванс за прошлый период + Сумма ежемесячных авансов за текущий квартал). Например, за 9 месяцев доплата считается так: Аванс за 9 месяцев — (Аванс за полугодие + Ежемесячные авансовые платежи III квартала).

Как ООО «Гамма» нужно рассчитать суммарные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году и доплату по итогам квартала, показано в таблице 3.

Таблица 3. Расчёт авансов по налогу на прибыль ООО «Гамма» за 2021 год

Периоды	Налоговая база нарастающим итогом, тыс. рублей	Сумма квартального аванса нарастающим итогом, тыс. рублей (база * 20%)	Сумма ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение квартала, тыс. рублей	Доплата по итогам квартала, тыс. рублей
I квартал	17 000	3 400	2 000 (по данным IV квартала 2020 года)	3 400 — 2 000 = 1 400
II квартал	42 000	8 400	3 400	8 400 — (3 400 + 3 400) = 1 600
III квартал	70 000	14 000	5 000	14 000 — (8 400 + 5 000) = 600
IV квартал	110 000	22 000	5 600	22 000 — (14 000 + 5 600) = 2 400

При использовании этого метода может образоваться переплата аванса. Если ежемесячно уплачиваемая сумма плюс аванс за предыдущий период будут больше, чем платёж по итогам текущего периода, то ничего доплачивать в бюджет не нужно.

С периодичностью авансовых платежей связана и частота подачи декларации по налогу на прибыль. Если авансовые платежи считаются 1 раз в квартал или ежемесячно с поквартальной доплатой, то налоговая декларация подаётся 4 раза в год — по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Подавать отчёты по авансовым платежам нужно до 28 числа следующего после окончания квартала месяца, то есть в тот же срок, что и производить уплату налога. Отчёт за год сдаётся до 28 марта следующего года.

При уплате ежемесячных платежей по фактической прибыли отчёты подаются каждый месяц. Крайний срок подачи — 28 число следующего месяца. Важный нюанс при заполнении декларации — отражать в ней нужно суммы, которые были начислены. При этом не имеет значения, полностью ли они были уплачены или нет.

Итак, мы рассмотрели все возможные варианты расчёта и уплаты авансов по налогу на прибыль. Если доходы компании меньше установленного лимита, то применяется самый простой метод поквартального расчёта. При приближении к предельной величине дохода следует заранее подать в ФНС уведомление о расчете ежемесячных авансов, исходя из фактической прибыли, поскольку такой метод проще и выгоднее.

Прежде чем приступить к подробному разбору схем начисления авансовых платежей, определим само это понятие. Авансовым платежом называют предварительную налоговую выплату в предусмотренный НК РФ период. Просрочка авансовой оплаты влечет за собой начисление пени.

Внимание! Следует помнить о том, что несвоевременный взнос налоговых авансов не может служить основанием для серьезных административных санкций, таких, к примеру, как наложение штрафов, поскольку подобная просрочка не относится к нарушениям Закона о налогах и сборах.

Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:

• в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
• предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.

Не всегда начисление и оплата авансовых платежей является обязанностью организации. В некоторых случаях, налогоплательщик может на добровольных началах перейти на выплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. При этом нет никаких законодательно установленных границ на размер доходов или какие-то другие параметры для подобного перехода. Сделать это можно путем своевременно уведомления налоговой инстанции о своем желании и только с началом нового календарного года.

В соответствии с разработанными нормами Налогового кодекса РФ, всего существует два способа оплаты финансовых платежей:

1. поквартальный – считается и выплачивается по определенным формулам в конце каждого квартала;
2. ежемесячный – считается на основе фактически полученной прибыли каждый месяц.

Рассмотрим их более подробно.

Кроме фирм, добровольно изъявивших желание вносить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, существует ряд категорий предпринимателей и учреждений, которым это вменено в обязанность (п. 3 ст. 286 НК РФ).Естественно, ежемесячный аванс они уже вносить не должны. К ним относятся:

• фирмы с доходом за 4 предшествующих квартала, меньшим 60 млн. руб. (или по 15 млн. руб. поквартально);
• бюджетные организации;
• зарубежные компании, которые работают в России через постоянное представительство;
• члены простых товариществ (налог на доходы от участия);
• стороны соглашений о разделе продукции (налогом облагается доход от реализации соглашений);
• те, кто приобрел выгоду по доходам доверительного управления.

С каждым авансовым платежом сумма ежегодного налога на прибыль, которая насчитывается за год, соответственно, уменьшается.

В этом разделе чуть подробнее остановимся на том, как правильно исчислять авансовую базу. Для этого следует знать и соблюдать основные принципы поквартальных расчетов в текущем налоговом периоде:

• размер рассчитываемого аванса определяется на основе ранее начисленных авансовых сумм за прошлые кварталы;
• для того, чтобы верно рассчитать авансовый платеж, нужно учитывать действующие налоговые ставки и реально полученную прибыль;
• прибыль надо считать с начала текущего налогового периода и до завершения последнего месяца, путем нарастающего итога.

А теперь, то же самое, но чуть более подробно:

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Как уже было упомянуто выше, по НК РФ есть еще один метод начисления и оплаты авансовых налогов. Он заключается в том, что любая компания имеет право оплачивать налоговые авансы на основе фактической прибыли.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ежемесячные платежи должны вносить авансом те организации, которые не подпадают под критерии обязательной уплаты ежеквартальных налоговых отчислений.

На этот способ исчисления и уплаты налога предприятие может перейти с началом каждого нового года, но только при условии предварительного письменного уведомления налоговой инспекции. В этом случае, периодом налоговой отчетности и выплат для организации станет каждый календарный месяц, а размер налогового аванса будет высчитываться на основе налоговой ставки и реально полученной прибыли, рассчитанной путем нарастания с начала года до конца последнего месяца. Учитывать ранее начисленные платежи в этом случае нужно обязательно и перечислять авансовый платеж следует также – не позже 28 числа.

Важно! Этот путь авансового налогоисчисления имеет один существенный недостаток. Всякий раз по окончании налогового периода (а в данном случае это один месяц) нужно заполнять налоговую декларацию и без малейших задержек сдавать ее в налоговую инспекцию.

Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• лист 02;
• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02.

Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.

Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.

Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.

Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:

• I квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• год.

Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.

Если вы платите ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за I квартал заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за полугодие вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за полугодие заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за полугодие не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• подраздел 1.2 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за 9 месяцев вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.

Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:

• приложение №1 к листу 02;
• приложение №2 к листу 02;
• лист 02;
• подраздел 1.1 разд. 1;
• титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.

Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за 9 месяцев не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Российские бюджетные учреждения имеют значительные преимущества в авансировании по налогу на прибыль. Рассмотрим особенности, как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 3 квартале 2021 г. таким организациям. Чиновники определили, что все организации бюджетного или автономного типа вправе перечислять аванс один раз в квартал. Причем общая сумма дохода за предшествующие четыре квартала не имеет никакого значения.

Если бюджетное учреждение — это театр, библиотека, музей или концертная организация, то такие субъекты вправе перечислять налоги по прибыли только один раз в год по итогам налогового периода. То есть театры, музеи, библиотеки и концертные организации освобождены от исчисления и уплаты ежеквартальных и ежемесячных авансов.

А вот казенным учреждениям повезло меньше. Если организация казенного типа обязана уплачивать ННПО, то периодичность перечислений по этому налоговому обязательству определяется по общим принципам. То есть в зависимости от общей суммы дохода, полученной в предшествующих четырех кварталах.

Пошаговая инструкция, как за сентябрь 2021-го рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:

Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:

АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,

где:

• АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
• НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
• Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.

Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:

АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,

где:

• АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
• АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
• АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.

Шаг 3. Составляем платежное поручение и оплачиваем обязательство в бюджет.

Итоговые обязательства по налогу на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, уменьшаются на величину уже перечисленных авансовых траншей. Если по итогам года компания получит убытки, то платеж за 4-й квартал — нулевой.

Приведем пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2021 года для юридических лиц:

Казенное учреждение «Механический завод» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев — 100 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 9 месяцев 2021-го, — 13 500 000 рублей. Сумма прибыли за 6 месяцев составляла 60 000 000 рублей.

Считаем общую сумму: АПотч.пр. = 100 000 000 × 20 % = 20 000 000 рублей.

Исчисляем АП к уп. = 20 000 000 — 13 500 000 = 6 500 000 рублей.

Следовательно, КУ «Механический завод» обязано перечислить в ИФНС авансирование за 3-й квартал в сумме 6 500 000 рублей.

Кроме того, необходимо рассчитать ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые предприятием за 4-й квартал.

Считаем сумму налога на прибыл за 3-й квартал: 100 000 000 × 20 % – 60 000 000 × 20 % = 8 000 000 рублей.

Ежемесячный авансовый платеж в 4-м квартале: 1/3 × 8 000 000 = 2 666 667 рублей.

Решили перейти на помесячный способ расчетов по фактическим показателям прибыли — придется уведомить ФНС в установленном порядке. Применять такой вариант взаиморасчетов с бюджетом вправе любое учреждение или коммерческая фирма. В таком случае ежемесячные платежи по налогу на прибыль считаются, исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период.

Компании придется подавать в ИФНС ежемесячные декларации по налогу на прибыль. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и далее. Сумма к уплате в казну исчисляется как облагаемая база, помноженная на ставку налога. Сумма аванса к перечислению рассчитывается как разница между начисленным платежом за период с начала года и уже выплаченными суммами.

Налог на прибыль следует уплачивать только по итогам налогового периода – то есть по итогам календарного года. В течение незавершенного периода законодательство обязывает перечислять авансовые платежи. Делать это допустимо разнообразными способами, закрепленными в Yалоговом кодексе РФ.

Отметим особенности уплаты авансов по прибыли в 1 квартале 2021 года.

СРОКИ УПЛАТЫ АВАНСОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 1 КВАРТАЛЕ 2021 ГОДА
Ежеквартальная уплата авансов	Ежемесячная уплата авансов с доплатой по итогу квартала	Ежемесячная уплата авансов исходя из фактической прибыли
29.03.2021 – за 2020 год (28.03.2021 – воскресенье)
28.04.2021 – за 1 квартал 2021 года	28.01.2021 – 1-ый платеж за 1 квартал 01.03.2021 – 2-ой платеж за 1 квартал (28.02.2021 – воскресенье) 29.03.2021 – 3-ий платеж за 1 квартал (28.03.2021 – воскресенье) 28.04.2021 – доплата по итогам квартала за 1 квартал	01.03.2021 – за январь (28.02.2021 – воскресенье) 29.03.2021: за январь – февраль (28.03.2021 – воскресенье) 28.04.2021: за январь – март

Как платить налог на прибыль в 1 квартале 2021

Способы и процесс проведения отчетной кампании по налогу на прибыль зависят от способов уплаты авансовых платежей.

Также порядок заполнения отчета взаимосвязан с порядком уплаты авансов. В 1 квартале 2021 года плательщикам налога на прибыль и налоговым агентам нужно отчитаться как по итогам 2020 года, так и по итогам 1 квартала 2021 года.

Доходы от реализации иначе можно назвать выручкой или поступлениями от продаж. Если вы в рамках обычной деятельности что-то продали и получили (или должны получить) за это оплату – это доход от реализации.

Оговорка «или должны получить» сделана не случайно. Дело в том, что в подавляющем большинстве случаев доход для расчета налога на прибыль считается по методу начисления. То есть признавать его нужно в тот момент, когда продажа состоялась и возникло обязательство покупателя по ее оплате. Сама дата поступления денег или иных ценностей от покупателя вторична.

Например, компания сдает в аренду автомобиль. Расчет по договору производится помесячно. То есть за каждый истекший месяц использования авто арендатором, на последнее число этого месяца компания начисляет доход от аренды. И этот доход нужно учитывать при расчете налога на прибыль независимо от того, когда арендатор по факту произведет платеж – в этом же месяце или в следующем.

Второй важный момент – косвенные налоги. Классикой косвенного налога является НДС. По сути, начисляя и перечисляя в бюджет НДС, продавец выполняет только агентские функции. Это изначально «не его» деньги, поэтому и в свой доход он включать их не должен. То есть начисленную выручку надо очистить от НДС (и прочих подобных налогов, если они вдруг появятся).

Продолжая пример с арендодателем авто, допустим, что ежемесячная плата составляет 12 000 рублей с НДС. Тогда в доход, учитываемый при расчете налога с прибыли, компания включит:

12 000 – (12 000/120 х 20) = 10 000 рублей (2 000 рублей НДС «уйдут» в расчеты по НДС)

При определении расходов для уменьшения доходов от реализации бухгалтера также подстерегают сложности.
С одной стороны список расходов для налога на прибыль, представленный в ст. 252 НК РФ, является «открытым». Жестких рамок как, например, для УСН нет. Главное, чтобы расход был экономически обоснован и подтвержден необходимым набором документов.

С другой стороны, почти по каждому виду расходов существуют свои оговорки в части списания в уменьшение доходов.

Возьмем, к примеру, такой, казалось бы, по всем параметрам подтверждаемый и обоснованный расход как амортизация основных средств, используемых в основной деятельности. Для бухгалтерского и налогового учета могут использоваться разные способы начисления амортизации. А это означает, что сумму амортизации по бухучету за период нельзя просто взять и включить в формулу для налога. Нужно пересчитать показатель так, как требуется для вычисления налоговой базы, и учесть именно эту сумму.

Другой пример – нормируемые расходы. Скажем, расходы на рекламу, которые не обозначены особо в п. 4 ст. 264 НК РФ, можно учесть в формуле налоговой базы только в величине 1% от выручки за период. Следовательно, для корректного вычисления налога также нужно корректировать расход, получившийся по бухгалтерии.

Получается, что, прежде чем подставить в формулу значение расходов по реализации, каждый из них нужно проанализировать на предмет того, как он включается в налоговую базу: в бухгалтерской величине или в расчетной для налогового учета.

Под внереализационными доходами понимаются все поступления, которые не связаны напрямую с обычной деятельностью (с реализацией по этой деятельности). Это могут быть: получаемые дивиденды от участия в других компаниях, принимаемые безвозмездно активы и средства, штрафные санкции и неустойки за нарушение условий договоров и т.п.

Если такие доходы имеются в периоде, за который производится расчет налога, то их тоже нужно анализировать по каждой позиции, как и включаемые в налоговую базу расходы.

Дело в том, что часть этих расходов, например, дивиденды, облагается по отдельным налоговым ставкам. Таким образом, из расчета «основного» налога их требуется исключить. Но, разумеется, налогом все же обложить по отдельной ставке и отдельно показать в декларации.

Возникшие в прежних годах убытки можно включать в формулу налога за текущий год.

Делается это достаточно просто – при расчете показателя НБ вычитается допустимая сумма убытка.

Напомним ряд ограничений. Убытки включаются в общую формулу НБ:

• По размеру. За период с 01.01.2017 по 31.12.2021 результат, полученный по формуле до вычета убытков, можно уменьшить на них не больше, чем на 50%;
• По сроку. Списывать убытки в уменьшение налога без срока можно те, что возникли после 01.01.2007 года. При списании нужно действовать в хронологическом порядке – от самого старого к более новым;
• По характеристикам. Нельзя включать в формулу расчета НБ отрицательные результаты:

— полученные при применении другого режима (например, УСН);

— от участия в инвестиционном товариществе за год, когда произошло присоединение к ранее заключенному другими участниками договору товарищества;

— от реализации или иного выбытия акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

— от видов деятельности, по которым ставка налога была 0%.

По некоторым видам убытков существуют отдельные правила их учета в налоге на прибыль. Например, по особым правилам учитываются убытки от реализации прав на земельные участки, от добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении, от эксплуатации объектов обслуживающих производств и хозяйств и ряд других.

Похожие записи:

• Как вернуть налоговый вычет за ребенка за предыдущие года онлайн бесплатно
• Где подавать на развод по месту прописки мужа или жены
• Что означает социальная пенсия и кто к ней относится