02.10.2021

Коммунальные расходы при УСН

Автор: admin Судебная практика Нет комментариев

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Коммунальные расходы при УСН». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. [УСН]: Как учесть коммунальные расходы?

2. Могут ли арендаторы на УСН учесть коммунальные платежи: позиция Минфина

2.1. Ответ

3. Предприниматели на УСН возмещение расходов на ЖКХ учитывают в доходах

4. Учет по УСН расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме

5. Хитрые расходы на УСН: уменьшаем облагаемую базу вместе с Бертой Сергеевной

6. УСН доходы минус расходы в 2021 году

7. Базовые правила учета расходов на УСН

С 01.01.2018 ситуация изменилась, так как в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ благодаря Федеральному закону от 27.11.2017 № 335-ФЗ появился пп. 4, на основании которого при определении объекта налогообложения не нужно стало учитывать доходы, полученные ТСЖ, УК от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

В связи с этим, как комментировали финансисты, с 01.01.2018 суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет УК в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, в том числе в 2017 году, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу в составе ее доходов не учитываются (письма от 26.01.2018 № 03-11-06/2/4381, от 23.04.2018 № 03-11-06/2/27129).

Позднее Минфин уточнил, что положения пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяются в том числе на доходы, полученные УК от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг, в случае оказания таких коммунальных услуг управляющей организацией, заключившей договоры ресурсоснабжения с РСО (договор на оказание услуг по обращению с ТКО с региональным оператором), в соответствии с требованиями, установленными Правительством РФ (письма от 14.06.2018 № 03-11-06/2/40525, от 28.06.2018 № 03-11-06/2/44575, от 09.07.2018 № 03-11-06/2/47463). И таких разъяснений было еще много[1].

Указанная формулировка Минфина с 01.01.2020 закреплена в Налоговом кодексе (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

[УСН]: Как учесть коммунальные расходы?

Кроме того, в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ появился новый абзац о том, что ТСЖ, УК, заключившие договоры ресурсоснабжения с РСО (договоры на оказание услуг по обращению с ТКО с региональными операторами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ, не учитывают при исчислении «упрощенного» налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, если такие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Считаем, что в период с 01.01.2018 по 01.01.2020 УК (ТСЖ) в связи с применением указанной нормы (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), несмотря на отсутствие специальной нормы, также не должна была учитывать расходы на оплату коммунальных ресурсов (услуг по обращению с ТКО), приобретенных у РСО (регионального оператора), при определении объекта налогообложения. Понятно, что речь идет о ситуации, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, которые можно учесть при определении объекта налогообложения, принимаются при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним: расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дохода, учитываемого при налогообложении). Поскольку поступления в виде оплаты коммунальных услуг исключены из состава налоговых доходов «упрощенцев», расходы на приобретение соответствующих коммунальных ресурсов не учитывались при определении объекта налогообложения (несмотря на отсутствие специальной нормы).

В рассматриваемой ситуации УК в 2018 и 2019 годах при определении объекта налогообложения учитывала в составе доходов полученную от собственников помещений в МКД плату за коммунальные услуги, а в составе расходов – оплаченные коммунальные ресурсы, приобретенные у РСО для оказания указанных услуг. Нужно ли в связи с этим подавать уточненные декларации по «упрощенному» налогу?

На основании п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде налоговая база и сумма налога пересчитываются за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Изложенным нормам корреспондируют положения п. 1 ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, если допущенные УК ошибки (искажения) не привели к занижению подлежащей уплате в бюджет суммы «упрощенного» налога за 2018 и 2019 годы, уточненные декларации в налоговый орган можно не представлять.

Могут ли арендаторы на УСН учесть коммунальные платежи: позиция Минфина

Расходы на УСН очень коварные. Кажется, что можно что-то без труда принять. Но нет, оказывается НК не предусмотрено.

Нельзя уменьшить налогооблагаемую базу на расходы по участию в торгах — платежи электронной площадке, комиссии, платные услуги — все мимо. Мы нанимали для подготовки документации специалиста, т.к. у нас в штате такого нет. Вот расходы на него мы учтем. Он самозанятый и его услуги пройдут как бухгалтерские.

Консультационные услуги налоговики тоже не любят видеть в расходах. В нашем случае одна компания пошла навстречу и выставила акт на юридические услуги, вместо просто консультационных. Такой тип услуг мы можем принять в расходы.

Расходы на тесты на коронавирус для сотрудников вы тоже в расходах учесть не сможете. Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 03-11-06/2/101770. При этом другие расходы, например, на приобретение средств дезинфекции можно возместить через ФСС.

В процессе поиска ответов на свои вопросы я постоянно просила помощи у экспертов БухСофт, они здорово помогли мне с нормативкой.

Тут сразу два плюса — меня точно консультируют профессионалы и эта услуга входит в стоимость обслуживания сервиса БухСофт Онлайн, поэтому проблем с принятием в расходы оплаты таких консультаций точно не будет.

Итак, главные принципы для расходов на УСН:

экономически обоснованы;
связаны с получением дохода;
документально подтверждены;
оплачены.

И все равно надо быть готовыми отстаивать свою позицию не только перед налоговиками, но и в суде. Поэтому запасайтесь судебной практикой и скачивайте Письма Минфина с разъяснениями заранее. Я вот уже папку на компьютере для этого завела.

Поделитесь — как вы боретесь с нерадивыми сотрудниками, есть ли у вас на работе Васи, переживаете ли сейчас из-за вакцинации для работников торговли (я как пройду этот квест на работе обязательно расскажу)?

Новые счета-фактуры, прослеживаемость и ЭДО – все уже работает, а у вас ситуация под контролем?

2,6 тыс. 0

ИП планирует сдавать в аренду жилую квартиру. Квартира была приобретена им в статусе физического лица за длительное время до открытия ИП. Квартира оформлена на физическое лицо. Может ли ИП учесть следующие расходы: на ремонт квартиры, коммунальные платежи, приобретение ТМЦ? УСН «доходы минус расходы».

Ответ

Если расходы (на ремонт квартиры, коммунальные платежи, приобретение ТМЦ) произведены после регистрации физлица как ИП и с целью извлекать доход от сдачи квартиры в аренду, то их можно учесть.

В отношении расходов на коммунальные расходы возможны претензии со стороны налоговиков.

Предприниматели на УСН возмещение расходов на ЖКХ учитывают в доходах

Любой расход предпринимателя должен как-то поспособствовать развитию бизнеса, то есть зарабатыванию денег или увеличению активов.

Например, если у вас кофейня, то нецелесообразно учитывать расходы на постройку забора где-то за городом. Это никак не поможет вашему бизнесу. Расходы на турпутевку можно учесть, только если она для вашего сотрудника и то с некоторыми ограничениями. Свою путевку до Турции учесть тоже не получится.

Без документов налоговая не поймет, что именно вы купили, и не сможет установить связь между расходом и намерением заработать. В списании с расчетного счета информации совсем недостаточно.

Прежде всего расходы подтверждают:

акт
накладная
договор
кассовый чек (будет достаточно, если вы сами что-то купили в магазине как физлицо, с 2021 года в кассовом чеке прописывается номенклатура)
платежные поручения

Напомнит о сроках сдачи
Учёт переносы в выходные и праздники
Настраивается по вашим параметрам
Учитывает совмещение налоговых режимов

Порядку применения УСН посвящена глава 26.3 НК РФ. Чтобы получить право на ее применение, необходимо соблюдение следующих условий:

годовая выручка — не более 150 млн руб.;
остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
численность сотрудников — не более 100 человек;
доля участия в других организациях не должна превышать 25%;
отсутствие филиалов.

Система предполагает возможность выбора их двух баз налогообложения:

доходы;
доходы минус расходы.

Налогоплательщик вправе выбрать одну из них. От выбора зависит признание доходов при УСН, порядок признания затрат, а также применяемые ставки налога.

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Учет по УСН расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме

Момент признания доходов при УСН «доходы» не отличается от порядка их признания при УСН «доходы – расходы». Порядок признания доходов при УСН прописан в п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для упрощенной системы налогообложения применяется кассовый метод.

Дата признания доходов при УСН «доходы – расходы» — это день получения денег на банковский счет или в кассу. Если погашение задолженности или иная материальная выгода получены в виде иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, то принят к учету он должен быть в момент их поступления.

Например, при погашении задолженности покупателя за товар взаимозачетом поступление средств должно быть учтено на дату проведения зачета встречных требований.

Затраты при упрощенной системе налогообложения признаются в соответствии с закрытым перечнем, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для большинства затрат момент признания расходов при УСН признается как дата фактической оплаты. Но есть и исключения из этого правила.

УСН 15%: признание расходов
Вид расходов	Что включается	Дата признания	Основание, по которому осуществляется признание расходов при УСН
Материальные	Приобретение производственных материалов, сырья, комплектующих.	При постоплате — на дату оплаты. При предоплате — когда предоплаченные товары поступят.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Товары для перепродажи	Покупные товары, которые предназначены для последующей реализации и не будут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности.	По мере реализации покупных товаров. Применять необходимо один из методов оценки: по средней стоимости; по стоимости каждой единицы; ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).	Пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Заработная плата	Оплата труда исходя из оклада, тарифной ставки, премии, надбавки и др.	День выплаты зарплаты.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
НДФЛ	Удержанный у сотрудников (и иных физлиц) подоходный налог.	Дата перечисления.	Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Страховые взносы	Исчисленные с начисленной оплаты труда взносы на соцстрахование.	Дата перечисления.	Пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Услуги третьих лиц	Аренда, коммунальные платежи, информационные, консультационные и юридические услуги, услуги по сертификации, ремонту, почтовые и др.	При постоплате — на дату оплаты. При предоплате — когда предоплаченные услуги будут оказаны.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Проценты за пользование заемными средствами	Начисленные банком или иным займодавцем проценты по договорам кредита (займа).	Дата перечисления задолженности по процентам.	Пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Командировочные	Затраты на проезд и проживание сотрудников в служебных поездках.	Дата перечисления.	П. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Реклама	Реклама в СМИ, наружная реклама (баннеры, витрины), участие в выставках, печатная рекламная продукция (брошюры, каталоги, листовки).	Дата перечисления. Если затраты на рекламу относятся к нормируемым (стоимость призов, организация стимулирующих лотерей, размещение информации в каталогах третьих лиц и др. (п. 4 ст. 264 НК РФ)), то они учитываются в пределах 1% от оплаченной выручки.	П. 2 ст. 346.17. Абз. 2 п. 2 ст. 346.16. П. 4 ст. 264 НК РФ.
Поступление основных средств и НМА	Затраты на приобретение, изготовление, сооружение основных средств и НМА. Аналогично учитываются затраты на модернизацию, дооборудование или реконструкцию ОС.	Полностью в год оплаты и ввода в эксплуатацию. В течение года затраты списываются равными частями на конец каждого квартала.	Пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

К доходам налогоплательщика на УСН относится большинство полученных им денежных средств. Их принято делить на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относятся:

выручка от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
выручка от реализации имущественных прав.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ:

доходы от долевого участия в других организациях;
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, и др.

Некоторые доходы «упрощенцев» не учитываются при определении объекта налогообложения. Они перечислены в ст. 251 НК РФ. К ним относятся, например:

имущество, полученное в форме залога или задатка. При этом если продавец удерживает плату за поставленный товар из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар²;
имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или совместную деятельность;
суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа (в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга;
имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования;
капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества;
проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
дивиденды. Полученные «упрощенцем» дивиденды не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН.

Арендную плату за пользование имуществом «упрощенцы» вправе списывать в расходы.

Арендованное имущество может при этом находиться не только на территории РФ, но и за рубежом. Главное, чтобы это имущество использовалось в предпринимательской деятельности, а понесенные фирмой затраты были документально подтверждены и направлены на получение дохода. Обосновать расходы на аренду арендатор может, имея на руках договор аренды, акты приема-передачи имущества и платежные документы.

Как известно, договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок свыше года, подлежит государственной регистрации. Это следует из пункта 2 статьи 609 и пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса. Поэтому налоговики часто не принимают расходы по договорам аренды, которые не зарегистрированы в установленном порядке. Такие договоры, по их мнению, считаются недействительными, а значит, и расходы по ним необоснованны. Однако у фирм есть выход.

Хитрые расходы на УСН: уменьшаем облагаемую базу вместе с Бертой Сергеевной

Если «упрощенцы» арендуют государственное или муниципальное имущество, то они признаются налоговыми агентами по НДС и обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму этого налога. Налоговая база при этом определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

«Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», сумму перечисленного в бюджет НДС учитывают в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если в качестве объекта налогообложения избраны доходы, то на суммы уплаченного НДС доходы от реализации не уменьшают.

А как «упрощенцу» учесть арендные платежи за земельный участок, который выделен под строительство объектов недвижимости? Можно ли их списать в расходы при расчете УСН-налога? В письме от 26 августа 2016 г. № 03-11-06/2/49861 Минфин дает разъяснения по этим вопросам.

Поскольку по правилам Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства включает в себя сумму расходов на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ), то расходы на арендную плату за земельный участок, предоставленный под строительство этого объекта, произведенные до начала или во время его строительства, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Что касается арендных платежей, которые вносятся уже после введения основного средства в эксплуатацию, то чиновники рассуждают следующим образом.

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уменьшают полученные доходы на перечисленные арендные и лизинговые платежи (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, арендная плата, которая уплачивается после введения основного средства в эксплуатацию, учитывается в составе УСН-расходов по мере фактической оплаты.

Кстати это правило распространяется как на упрощенцев, так и на общережимные компании.

Если фирма не имеет возможности приобрести дорогостоящее имущество (например, технику), можно взять его в финансовую аренду. Для фирм, нуждающихся в хорошем техническом оснащении, договор лизинга – очень выгодный вариант. Во-первых, лизинговое имущество получить проще, чем банковский кредит. Во-вторых, платить лизингодателю можно, уже запустив оборудование в эксплуатацию и заработав на нем определенные средства.

По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона (лизингодатель) покупает имущество и передает другой стороне (лизингополучателю) в аренду. По договору лизинга передавать можно любое имущество, кроме природных объектов, а лизингодатель не вправе использовать лизинговое имущество для личных целей.

Договор заключается в письменной форме. В нем лизингополучатель обычно определяет как предмет договора (какой марки, фирмы, страны-изготовителя должна быть требуемая вещь), так и поставщика (где лизингодателю ее приобретать) и с ним снимает все спорные моменты. Но в некоторых случаях стороны соглашаются, что выбирать будет лизингодатель, и тогда лизингополучатель вправе обращаться со своими претензиями уже и к поставщику, и к лизингодателю.

При покупке имущества лизингодатель должен уведомить продавца о том, что оно предназначается для лизинга.

Как правило, если иное не предусмотрено договором, лизингополучатель получает имущество непосредственно от поставщика.

Лизинговые платежи могут начисляться:

исходя из общей фиксированной суммы равными долями в течение срока действия договора;
авансом и далее равными долями в течение срока действия договора.

Помимо платы за пользование объектом (вознаграждение лизингодателя), сюда могут включаться:

амортизация за время действия договора;
стоимость дополнительных услуг лизингодателя;
выкупная стоимость имущества (если предусмотрена передача права собственности).

Налоговое планирование
Аудит налогов
Организация налогового учета
Учетная политика
Возврат налогов
Налоговая нагрузка

Налоговые льготы
Налоговая ответственность
Налоговые споры
Налоговые проверки
Оффшоры
Оптимизация налогов

Налоговая отчетность
Налог на прибыль
НДС
Страховые взносы
Налог на имущество
НДФЛ
Транспортный налог
Земельный налог
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Регистры налогового учета

Одним из самых главных вопросов, волнующих бухгалтеров управляющих компаний и ТСЖ, является учет поступающей платы за коммунальные услуги. Однако иногда платежи обходят их расчетный счет и кассу. Казалось бы, кассовый метод, нет денег – нет доходов. А что на самом деле?

Среди прочих способов расчетов между собственниками помещений в многоквартирном доме и ресурсоснабжающими организациями выделяется способ прямых расчетов. То есть собственники вносят оплату за коммунальные услуги напрямую РСО, минуя тем самым расчетный счет управляющей компании. Данное право дает собственникам помещений п. 7.1 ст. 155 ЖК РФ, в котором говорится, что на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме они могут вносить плату за все или некоторые коммунальные услуги непосредственно ресурсоснабжающим организациям.

Обратите внимание: нельзя напрямую вносить плату за коммунальные услуги, потребляемые при использовании общего имущества в многоквартирном доме. Плата за коммунальные услуги на общедомовые нужды вносится исключительно исполнителю коммунальных услуг, то есть управляющей компании.

1. Расходы, относящиеся к внеоборотным активам

Все разъяснения налоговых органов запрещают учитывать в расходах затраты на строительство новых объектов основных средств, а также затраты на реконструкцию и модернизацию уже приобретенных. Обоснование таких запретов простое: строительство (создание) нельзя считать приобретением (покупкой), а реконструкцию – ремонтом. Спорить с такими доводами трудно. Поэтому строить и реконструировать должны организации, находящиеся на общем режиме налогообложения.

Наименование расхода	Документ
Затраты, связанные со строительством подрядным способом здания торгового центра	Письмо ДНТТП Минфина РФ от 13.09.04 № 03-03-02-05/3
Расходы на реконструкцию основных средств , (включая расходы на приобретение материалов самим налогоплательщиком, а также расходы на оплату услуг (работ) подрядных организаций для этих целей)	Письмо Минфина РФ от 09.06.04 № 03-02-05/2/31 «Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения»
Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств	Письмо ДНП Минфина РФ от 06.05.04 № 04-02-05/1/37
Расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства.	Письмо МНС РФ от 07.05.04 № 22-1-14/853 «Об упрощенной системе налогообложения»
Расходы по строительству основного средства.	Письмо УМНС по Москве от 15.07.04 № 21-09/47073
Расходы на модернизацию основных средств и суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на проведение модернизации.	Письмо УМНС по Москве от 16.03.04 № 21-09/17082
Расходы по незавершенному строительству основных средств и НДС, приходящийся на указанные расходы	Письмо УМНС по Москве от 15.03.04 № 21-09/16771
Расходы налогоплательщика на проведение работ по достройке, дооборудованию, модернизации приобретенного объекта основных средств	Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 № 21-09/16076
Расходы по реконструкции основных средств и затраты по незавершенному производству.	Письмо УМНС по Москве от 05.02.04 № 21-14/07183
Расходы на создание (изготовление) основных средств	Письмо УМНС по Москве от 29.01.04 № 21-09/05825
Расходы по достройке, дооборудованию, модернизации основных средств	Письмо УМНС по Москве от 28.01.04 № 21-09/05520
Расходы в виде остаточной стоимости амортизируемых основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования	Письмо УМНС по Москве от 05.03.04 № 21-09/14811

2. Расходы, связанные с арендой имущества

В перечисленных ниже письмах налоговые органы запрещают учитывать в расходах арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договоров аренды, заключенных на срок более года. Это не новая позиция. Такое же мнение высказывалось налоговыми органами и в отношении учета арендных затрат при налогообложении прибыли.

Однако, эта позиция не была поддержана арбитражными судами (см., например, постановления ФАС СЗО от 28.01.04 № А56-28713/03, от 06.10.03 № А56-6651/03, постановление ФАС МО от 23.09.03 № КА-А40/7151-03-П и др.). Более того, в п.1.10 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» (в редакции приказа МНС РФ от 26.02.02 № БГ-3-02/98, действовавшей до 2003г.), было прямо указано, что арендные платежи включаются в состав расходов независимо от государственной регистрации договора аренды. Тем не менее, если стороны арендного договора по каким-то причинам не хотят его регистрировать, то лучше заключать договора на срок менее года.

Наименование расхода	Документ
Затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства РФ (недействительным (ничтожным) сделкам)	Письмо МНС РФ от 18.02.04 № 22-2-14/272 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения»
Арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок более года.	Письмо УМНС по Москве от 10.03.04 № 21-08/16066
Затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований ГК РФ (при невозможности подтвердить право аренды имущества)	Письмо УМНС по Москве от 27.04.04 № 21-08/28635
Платежи за получение права аренды имущества	Письмо УМНС по Москве от 26.02.04 № 21-09/12337
Затраты на приобретение права аренды нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности	Письмо УМНС по Москве от 20.05.04 № 21-09/34232
Расходы, связанные с выкупом арендованных основных средств .	Письмо ДНТТП Минфина РФ от 24.08.04 № 03-03-01-04/1/4

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

если за налоговый период получен убыток;
если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

О налоговом убытке при УСН читайте здесь.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Заказать консультациюПодробнее о консультационных услугах

Консультации Клиентов

Консультации Клиентов ИП

Справочная информацияВиды деятельностиЛицензируемая деятельностьКлассификатор ОСКоэффициенты переоценки ОСНормы расхода топливаСправочник СИЗКлассификатор отходовВиды строительных работ

Справочная информация МСФОУчетная политикаКоэффициенты гиперинфляции

Аудиторская деятельностьКритерии обязательного аудитаКритерии аудита по МСФОПлан проведения аудитаПлан аудита при ликвидации

Арендодатель на УСН должен учитывать в доходах суммы возмещения за коммунальные расходы.

Такой вывод содержится в письме Минфина от 21 марта 2019г. N 03-11-11/18649.

Чиновники разъясняют, что арендодатели, применяющие УСН вправе не учитывать только те расходы, которые прямо поименованы в статье 251 НК РФ.

А поскольку в этом перечне нет пункта «возмещение коммунальных расходов», то и оснований не включать эти суммы в «упрощенную» базу тоже нет.

Арендодатели на УСН, с объектом «доходы минус расходы» смогут уменьшить данные поступления на суммы понесенных расходов.

А тем, кто применяет УСН с объектом «доходы», придется заплатить налог целиком.

Возврат к списку

УСН доходы минус расходы в 2021 году

Условие о возмещении коммунальных платежей может быть предусмотрено в самом договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему. Причем независимо от того, каким документом закреплена компенсация «коммуналки», отношения сторон в этом случае не являются отношениями по договору поставки коммунальных услуг. Поскольку, в соответствии со статьей 539 Гражданского кодекса, арендодатель не является поставщиком коммунальных услуг (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66).

Рассмотрим подробно учет компенсации коммунальных расходов у арендодателя и арендатора, применяющих УСН.

Арендатор, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может учесть стоимость потребленных им коммунальных услуг в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. .346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698@).

Указанные расходы можно учесть в момент списания денег с расчетного счета или в момент выплаты их из кассы. Для этого надо иметь подтверждающие документы:

счет от арендодателя на оплату компенсации коммунальных затрат;
документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно арендатором (например, составленные на основании счетов коммунальщиков акт потребления коммунальных услуг и расчет коммунальных платежей).

В бухгалтерском учете арендатора расходы по возмещению арендодателю коммунальных платежей являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В арендованном помещении можно создать обособленное подразделение. На договор аренды следует обратить внимание организациям, которые арендуют помещение для нового офиса, склада, магазина или иного подразделения и применяют УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом следует придерживаться общих правил.

1. Необходимо проверить срок действия договора. Согласно пункту 2 статьи 651 Гражданского кодекса договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации. Если вы не зарегистрируете свой договор аренды, то расходы в виде арендной платы, перечисленной по этому договору, налоговики могут не принять. Поэтому гораздо проще заключить договор на срок менее 12 месяцев. Тогда и регистрировать ничего не придется, и арендную плату можно учесть в расходах (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Имейте в виду, что договор, заключенный на срок менее года и впоследствии пролонгированный в соответствии с его условиями, также не требуется регистрировать. Так что, если срок вашего договора аренды составляет 12 месяцев и более, нужно либо переоформить его на более короткий срок, либо зарегистрировать его надлежащим образом.

2. Обратите внимание на коммунальные платежи. Если планируется их перечислять арендодателю, то должно быть соответствующее условие в договоре. Например, условие о том, что размер арендной платы указан уже с учетом коммунальных платежей. Или условие о том, что арендатор перечисляет арендодателю, кроме фиксированной суммы, еще и компенсацию стоимости фактически потребленных коммунальных услуг. В этом случае все перечисленные арендодателю суммы арендатор сможет учесть в расходах при УСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если же в договоре указана величина арендной платы без учета коммунальных платежей и нет дополнительных условий, а арендодатель требует перечислять ему еще и компенсацию, то эту компенсацию включить в расходы арендатору не удастся. В этом случае вам следует поднять вопрос об изменении условий договора.

Если же ваша организация будет перечислять коммунальные платежи самостоятельно на счета обслуживающих предприятий, то соответствующее условие также должно содержаться в договоре. Тогда стоимость коммунальных услуг можно будет отразить в материальных расходах (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3. Необходимо уточнить обязанности по ремонту. В соответствии с положениями Гражданского кодекса обязанности по капитальному ремонту лежат на арендодателе, а по текущему — на арендаторе, если иное не предусмотрено законом или договором аренды (ст. 616 ГК РФ). Поэтому если условия о ремонте в договоре отсутствуют, то арендатор может провести только текущий ремонт помещения и, соответственно, учесть его стоимость в расходах согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Если арендатор решится провести капитальный ремонт арендованного помещения, то расходы при отсутствии соответствующего условия в договоре будут экономически не оправданы, и учесть их в налоговой базе при УСН не получится.

С 01.01.2018 УК, применяющие УСНО, не учитывают при определении объекта налогообложения доходы, полученные ими от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (пп. 4 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Эта норма, как уже не раз указывал Минфин, распространяется и на УК, выступающих в качестве исполнителей коммунальных услуг, которые приобретают коммунальные ресурсы у РСО на основании договоров ресурсоснабжения (последние письма об этом – от 17.07.2018 № 03-11-06/2/49839, 03-11-06/2/50011, 03-11-06/2/50009).

Согласно пп. «а» п. 9 Правил предоставления коммунальных услуг (утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354) условия предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в МКД определяются в договоре управления домом, заключаемом собственниками помещений или органом управления ТСЖ, ЖК, ЖСК, иного специализированного потребительского кооператива с УК, выбранной в установленном порядке для управления МКД. При этом УК не вправе отказаться от включения в заключаемый с ней договор управления МКД условий о предоставлении тех коммунальных услуг, предоставление которых возможно с учетом степени благоустройства дома, а также не вправе отказать в предоставлении таких коммунальных услуг.

В свою очередь, предоставление коммунальных услуг обеспечивается УК посредством заключения с ресурсоснабжающими организациями договоров о приобретении коммунальных ресурсов в целях использования таких ресурсов при предоставлении коммунальных услуг потребителям и надлежащего исполнения этих договоров (п. 13 Правил предоставления коммунальных услуг).

Перечень расходов (причем закрытый), которые могут учитываться при определении объекта налогообложения «доходы, уменьшаемые на величину расходов», приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эти расходы признаются налоговыми при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Напомним их.

Итак, расходами признаются затраты, которые являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дохода, учитываемого при налогообложении). Так как поступления в виде оплаты коммунальных услуг исключены из состава налоговых доходов, расходы на приобретение соответствующих коммунальных ресурсов у РСО не признаются налоговыми расходами. Как результат, расходы на оплату коммунальных ресурсов, приобретенных у РСО, УК, применяющей УСНО и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не нужно учитывать при определении объекта налогообложения.

При формировании записей в бухгалтерском учете необходимо учитывать, что управляющая организация, выступающая в роли исполнителя коммунальных услуг, по сути, реализует их. Факт исключения согласно гл. 26.2 НК РФ доходов от оказания коммунальных услуг из состава доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, не меняет порядок организации бухгалтерского учета.

Базовые правила учета расходов на УСН

Разделы: УСН. Определение и признание расходов

Вопрос:
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), осуществляет коммунальные платежи по нежилому помещению: горячее и холодное водоснабжение, отопление, вывоз мусора. Вправе ли организация учесть указанные платежи в расходах?
Ответ:
Перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшить полученные ей доходы, установлен п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК).
При этом расходы на оплату коммунальных услуг не предусмотрены указанной статьей.
Однако пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК налогоплательщик может учесть при расчете налоговой базы по единому налогу материальные расходы. Согласно п. 2 статьи 346.16 НК материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК.
В соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 254 НК к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, организация может учесть в расходах затраты на горячее и холодное водоснабжение и на отопление.
Учтите, что согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы применяются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК, одним из которых является обязательное документальное подтверждение расходов. Кроме того, на основании п. 2 статьи 346.17 НК расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты налогоплательщиком.
Затраты на вывоз мусора не входят в установленный в статье 346.16 НК перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога. Поэтому, полагаем, что указанные расходы не могут уменьшить налоговую базу по единому налогу.

Применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Так, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи могут быть учтены налогоплательщиком на основании подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. По данному основанию признаются и расходы на Интернет, поскольку в соответствии с п. 30, 32 ст. 2, п. 1 ст. 57 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» услуги по передаче данных и предоставлению доступа к информационнотелекоммуникационной сети Интернет относятся к услугам связи (письма Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/2/70, УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 № 16-15/096615@).

Кроме того, в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на материальные расходы. В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 254 НК РФ.

Согласно п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, затраты на приобретении электроэнергии могут признаваться при УСН на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вместе с тем указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются лишь при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Затраты, не соответствующие приведенным критериям, не могут быть учтены в составе расходов.

Иными словами, расходы на оплату услуг связи (стационарного телефона, Интернета), а также стоимость приобретенной электроэнергии могут быть учтены индивидуальным предпринимателем только при условии, что расходы, произведенные непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, документально подтверждены и при этом обоснованы. Заметим, что в таком же порядке признаются и затраты индивидуального предпринимателя на мобильную связь (письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-11-11/74).

Выполнить установленные п. 1 ст. 252 НК РФ условия не составило бы труда в случае использования налогоплательщиком в качестве офиса арендованного нежилого помещения.

Однако в рассматриваемой ситуации для осуществления предпринимательской деятельности используется жилое помещение.

Чтобы избежать ошибок при учете расходов, важно учитывать ряд условий помимо перечня из статьи НК РФ:

Расход необходимо экономически обосновать, он должен быть нацелен на получение дохода — важно уметь объяснить, как помогают вашему делу те или иные затраты.
Вы должны полностью расплатиться с поставщиком.
Товар или услуга, по поводу которых совершен расход, получены вами, и есть документы — счета, акты, накладные, — которые подтверждают расход и получение товара или услуги.
Если мы списываем расходы за покупку товаров для перепродажи, эти товары должны быть уже перепроданы.
Если мы списываем расходы за покупку товаров для производства, товары должны быть уже запущены в производство.

Не менее важно понимать, в какой момент денежные траты становятся расходами с точки зрения установленных норм. Давайте уточним: когда организация закупает товары или работы для своей деятельности, происходят следующие процессы:

Оплата поставщику.
Получение от поставщика товаров, материалов или работ/услуг.
Отгрузка товаров конечному покупателю или передача материалов в производство.

Чтобы признать расход и занести его в КУДИР, необходимо завершить все эти процессы. То есть дата последнего из этих событий становится днем признания расхода.

Оплата труда сотрудников — еще одна категория трат для организации. Расход по этой статье принимается к учету в день, когда сотрудник получил на руки или на банковскую карту свою зарплату. То же самое касается перечисления налогов, сборов и взносов, а также оплаты услуг подрядчиков.

Учет расходов при покупке основных средств совершается в конце налогового периода и только при соблюдении ряда условий. Основное средство должно быть принято к учету, им необходимо начать пользоваться для получения дохода. Если средство требует госрегистрации — она должна состояться. Стоимость внеоборотного актива списывается равными долями до конца календарного года в последний день каждого квартала. Если средство куплено в рассрочку по договору, введено в эксплуатацию и при необходимости зарегистрировано, то учет расходов можно осуществлять по фактической оплате частей задолженности.

Бизнес
- Банки
- ИП
- система Платон
Бухгалтерский учет и отчетность
- ККТ
- Бухгалтерская отчетность
- КБК
Кадры
- Выплаты персоналу
- Больничный лист
- Декретный отпуск
- Отпуск
Налоги
- УСН
- ЕНВД
- ПСН
- НДС
- Страховые взносы ФСС
- НДФЛ
- Страховые взносы ПФР
- 6-НДФЛ
- Проверки
Право
- Штрафы

Все рубрики

Компенсация расходов агента не облагается налогом при УСН
УСН / 13:20 11 декабря 2020

Суд посчитал компенсации расходов на коммунальные услуги доходом предпринимателя
УСН / 13:38 31 августа 2011

Компенсация трудовых затрат работников в расходах на УСН не учитывается
УСН / 12:40 22 апреля 2019

Когда расходы на приобретение энергии можно учесть в рамках УСН
УСН / 11:35 31 мая 2019

Компенсация стоимости ЖКУ арендодателю на УСН включается в его доходы
УСН / 12:17 25 июля 2019

Налогоплательщик на УСН включает в доходы компенсации убытков
УСН / 13:05 21 октября 2019

Коммунальные расходы снизят базу по УСН арендатора
УСН / 10:09 17 ноября 2020

Компенсацию за использование личного авто можно учесть в расходах на УСН
УСН / 12:45 20 августа 2019

Объем использованных коммунальных ресурсов определяется исходя из показаний счетчиков. Если счетчики в помещении отсутствуют, объем оказанных услуг рассчитывается исходя из законов. По каждому коммунальному ресурсу создан свой нормативный акт.

К примеру, для услуг отопления актуален ФЗ №190 «О теплоснабжении» от 27 июля 2010 года. Если представители фирмы не согласны с начисленным объемом ресурсов, они могут обратиться в структуру, занимающуюся снабжением ресурсов. Если эта структура согласится с претензиями фирмы, будет сформирован документ с измененными данными. На основании этого документа компания выставляет корректировочную счет-фактуру.

Коммунальные платежи учитываются на счете 60. В рамках учета фигурируют эти проводки:

ДТ60 КТ51. Перечисление платежа.
ДТ60/1 КТ51. Проводка применяется в том случае, если в соглашении со снабжающей организацией прописано условие о предварительной оплате. Выполняется на размер аванса.
ДТ60 КТ60 субсчет «Аванс». Эта проводка используется в связке с предыдущей. Она актуальна тогда, когда компания получила квитанции. Долг по платежам погашается авансом, переведенным ранее.

Проводки выполняются на основании соглашения об оказании коммунальных услуг, квитанций.

Расходы по платежам будут признаны только тогда, когда они являются экономически обоснованными. Под экономической обоснованностью понимается направление трат на непосредственные нужды компании. В конечном итоге эти траты должны приносить доход организации. К примеру, обоснованными расходы будут в том случае, если они идут на оплату коммунальных услуг, нужных для производственных потребностей. Траты не будут обоснованными тогда, когда, к примеру, компания оплачивает коммунальные услуги независимого от нее учебного заведения. В последнем случае платежи не фигурируют при определении налоговой базы.

Траты могут признаваться в составе прямых или косвенных расходов.

Если фирма заключила соглашение со снабжающим органом напрямую, платежи на основании пункта 1 статьи 254 НК РФ признаются материальными расходами.

Последние же являются на основании пункта 1 статьи 318 НК РФ прямыми затратами.