Рекламные расходы нормируемые и ненормируемые 2021

Период

Выручка, руб.

Расходы на рекламу, руб.

Норматив по рекламе нарастающим итогом, руб.

Признано расходов на рекламу в конце квартала, руб.

За период

Нарастающим итогом

Нормируемых

Ненормируемых

I квартал

2 211 749

2 211 749

50 000

22 117,49

Особенности учета расходов на рекламу в рамках УСН

31 мая 2021

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к прочим расколам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.

При этом в пункте 4 статьи 264 Кодекса указаны виды рекламных расходов, относящиеся к нормируемым и ненормируемым для целей налогообложения прибыли организаций.

Исходя из того, что большую часть рекламных расходов составляют ненормируемые расходы, предложение в части внесения изменений в пункт 4 статьи 264 Кодекса не поддерживается.

Перечень документов, подтверждающих рекламные расходы, законодательно не регламентирован. Документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

• Приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия;
• Смета расходов на проведение рекламных мероприятий;
• Отчет о проведении рекламных мероприятий;
• Договор на изготовление рекламных материалов;
• Документы, подтверждающие факт оказания услуг по рекламе;
• Документы, подтверждающие факт приобретения рекламных материалов.

Кроме того, желательно, иметь образцы, этих самих рекламных материалов. Например, при рекламе в печатных изданиях — экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, при рекламе на радио и телевидении — эфирную справку, при наружной рекламе, при участии в выставках — фотоотчеты, при рекламе в интернет — распечатку страницы интернет-сайта.

Скидки, предоставляемые покупателям, за выполнение определенных условий договора, например, за достижение определенного объема покупок, можно разделить на два вида:

• скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара;
• скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, так называемые, ретро-скидки.

Для простоты восприятия и расчетов, все показатели расходов и бухгалтерские проводки приведены без учета НДС.

Производственная организация, в первом квартале текущего года приняла участие в выставке. Расходы на участие в выставке составили:

• Вступительный взнос за участие в выставке (регистрационный сбор) — 10 000 рублей
• Аренда выставочного стенда — 50 000 рублей
• Рекламные листовки для раздачи посетителям выставки — 6 000 рублей
• Каталоги выпускаемой продукции, размещенные на выставочном стенде — 25 000 рублей
• Образцы собственной продукции для оформления выставочного стенда и распространения среди посетителей и участников выставки — 40 000 рублей
• Сувениры (ручки, брелоки) с нанесенным логотипом организации для раздачи посетителям выставки — 4 000 рублей
• Дегустация для посетителей выставки продукции, выпускаемой организацией — 18 000 рублей

Итого, общая сумма рекламных расходов (без учета НДС) на участие в выставке составила: 153 000 рублей

Выручка от реализации за 1 квартал составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС 180 000 рублей.

Выручка от реализации за 2 квартал составила 1 416 000 рублей, в том числе НДС — 216 000 рублей.

Реклама, рекламные акции, бонусные программы: бухгалтерский и налоговый учет

Подтверждающие документы — все документы, которые доказывают, что реклама была:

• договоры на оказание рекламных услуг;
• акты;
• счета-фактуры;
• чеки или выписки с расчетного счета;
• рекламные материалы или их копии.

Для выставок, ярмарок и экспозиций такими документами будут план и программа выставки, договор на участие, выставочный каталог, акт оказания услуг и отчет о проведении выставки.

По моему опыту налоговики при проверках уделяют много внимания рекламным расходам. Налоговая пытается оспаривать расходы в суде, когда в рекламе есть чужие товарные знаки.

У налоговой два аргумента: торговый знак не принадлежит фирме, и лицензионного соглашения на его использование нет. Значит, траты экономически не обоснованы и не могут учитываться в расходах.

Компания «Элита-98» списала на рекламные расходы изготовление и размещение наружной рекламы гипермаркета «Аллея». Налоговая решила, что расходы необоснованны, потому что в рекламе нет ни слова об «Элите-98», и обратилась в суд.

Но у «Элиты-98» были аргументы:

• есть договор о совместном продвижении с гипермаркетом «Аллея»;
• есть приказ о временном присвоении товарного знака «Аллея»;
• в гипермаркетах «Аллея» продаются товары «Элиты-98»;

Суд встал на сторону компании.

• Пошаговая инструкция
• Отражение в учете услуг по размещению рекламы в каталогах сторонних организаций
  • Нормативное регулирование
  • Учет в 1С
  • Проводки по документу
• Регистрация СФ поставщика
  • Проводки по документу
  • Декларация по НДС
• Признание нормируемых затрат на рекламу в составе расходов на продажу в конце месяца
  • Проводки по документу
  • Контроль
  • Декларация по налогу на прибыль
• Списание непризнанных нормируемых затрат на рекламу в составе убытков, не учитываемых в НУ
  • Проводки по документу

Список ненормируемых расходов содержится в п. 4 ст. 264 НК РФ. К ним относятся расходы:

1. На рекламу в кино и СМИ: газетах и журналах, на радио и телевидении.
2. На рекламу через интернет: контекстная, таргетированная, баннерная и другие виды интернет-рекламы. Также под эту категории попадают услуги по продвижению сайта.
3. На световую и другую наружную рекламу: щиты, стенды, перетяжки, электронные табло, другие рекламные конструкции на зданиях и остановках. К этой категории не относится реклама на транспорте и внутри зданий.
4. На участие в выставках и ярмарках: арендная плата за стенд или площадку в выставочном комплексе, вступительный взнос за участие в выставке и т.д.
5. На оформление витрин и демонстрационных залов.
6. На создание рекламных брошюр, каталогов, буклетов, флаеров с информацией о товарах или продавце.
7. На уценку товаров, которые использовались как образец и из-за этого потеряли вид.

Расходы на такую рекламу учитывайте при расчёте налога без ограничений. Если вы потратили 100 тысяч рублей на контекстную рекламу, то можете списать эту сумму полностью.

Общее правило списания расходов на УСН таково: учесть расход можно только тогда, когда вы получили и полностью оплатили товар или услугу.

10 июня вы заплатили 20 тысяч рублей за услуги по продвижению сайта. Через месяц, 10 июля, компания выполнила задачу, и вы подписали акт. Учитывайте 20 тысяч рублей в расходах 10 июля.

Это правило действует и для нормируемых, и для ненормируемых расходов. Но помните о том, что нормируемые расходы вы можете списывать в течение всего года по мере роста выручки. Так, чтобы расход не превышал 1% от выручки за тот же период. Для удобства нормируемый расход можно списывать в конце каждого квартала — пока полностью не учтёте затраты или не закончится год.

Обязательно сохраняйте документы, которые подтверждают затраты на рекламу. Если налоговая попросит подтвердить расход, а вы не сможете, то доначислят налог и оштрафуют. Чем больше денег вы потратили на рекламу, тем серьёзнее отнеситесь к оформлению документов.

Соберите такой пакет:

1. Договор или счёт-договор. В нём должно быть написано, какую рекламу вы покупаете. Чем подробнее, тем лучше. Договор необязателен, но с ним налоговая поймёт, за какую рекламу вы заплатили, и вам будет легче объяснить её пользу для бизнеса.
2. Акт или другой документ, который подтверждает оказание услуг. Подробно перечислите в нём услуги, которые вам оказали. Если компания, которая оказывает рекламные услуги, не выставляет акты, то для подтверждения расхода используйте электронное письмо, подтверждающее, что услуги оказаны. Распечатайте его и заверьте его своей подписью и печатью, а ещё лучше — у нотариуса.
3. Платёжный документ. Это может быть выписка с расчётного счёта или кассовый чек.

Например, вы размещаете контекстную рекламу через Яндекс.Директ. Вам выдают счёт, который вы оплачиваете. По результатам работы вы получаете акт и отчёт со статистикой посещений. Этих документов достаточно для подтверждения расхода: счёт, платёжка и отчёт. Сюда же можно добавить договор-оферту с сайта Яндекса.

Бывает, что организация рекламирует не себя, а кого-то еще: скажем, поставщик призывает покупать его товар у дилеров. Расходы на такую рекламу не будут признаны, так как это реклама в пользу третьих лиц (что противоречит ст. 252 НК).

Не принимаются к учету и затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх нормы (т. е. сверх 1% выручки от реализации).

Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.

Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?

Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).

Сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам также нельзя учесть в составе
УСН-затрат. В состав расходов включают входной НДС только по тем затратам, которые укладываются в норматив. Деятельность по распространению наружной рекламы переводят
на ЕНВД (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако если «упрощенец» распространяет рекламную информацию о своих товарах (работах, услугах) или о своей фирме, такая деятельность
под ЕНВД не подпадает.

Расходы на изготовление баннеров, а также на размещение их на других сайтах, плата
за внесение информации о магазине в поисковые системы и интернет-каталоги являются рекламными. Если сайт организации не является нематериальным активом, но был открыт только для рекламных целей, то затраты на его создание могут быть учтены как расходы
на рекламу.

«Упрощенцы» используют кассовый метод учета доходов и расходов, поэтому датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банках или кассу (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, плательщики УСН учитывают полученные авансы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они получены. А при возврате полученных авансов доходы того периода,
в котором произведен возврат, уменьшают на возвращаемую сумму.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что «упрощенцы» при расчете норматива для рекламных расходов должны учитывать в составе доходов авансы, полученные от покупателей. Если авансы были получены в предыдущем году, но частично возвращены покупателям в текущем,
то «рекламный» норматив, равный 1% полученной выручки, в текущем году пересчитывается
с учетом уменьшения на сумму возвращенных авансов. Перерасчет норматива за предыдущий год производить не надо (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/5832).

Большинство компаний имеет рекламные расходы, которые можно относить на затраты, учитываемые при обложении прибыли налогом (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но списание рекламных товаров в данном случае нужно производить с начислением НДС на них.

Однако НДС нужно начислять не всегда. В каких случаях это нужно делать?

Для ответа на вопрос нужно учесть следующие моменты:

1. объект обложения НДС возникает, когда товар передается конкретному лицу. Под реализацией понимается передача права собственности на товар одним лицом другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если фирма передает материалы для оформления рекламной выставки, то в этом случае отсутствует объект налогообложения НДС. Однако если фирма разыгрывает футболки со своим логотипом между своими покупателями, то в такой ситуации есть объект налогообложения НДС — право собственности на футболку переходит победителю;
2. не любая передача рекламных материалов считается объектом обложения НДС. Переданный материал является безвозмездной реализацией в целях НДС, если он представляет собой товар;
3. нужно учесть покупную стоимость рекламируемого товара. Если она не больше 100 руб., то операция по его передаче считается льготируемой (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). И тогда налогоплательщику нужно обеспечить раздельное ведение учета по НДС, о чем указано в п. 4 ст. 149 НК РФ.

Чтобы рекламный материал был признан объектом обложения НДС, он должен соответствовать признакам товара — характеризоваться собственными потребительскими качествами, т.е. потребительской ценностью для получателя.

Таким образом, если передаваемый рекламный материал не имеет собственных потребительских качеств, то он не признается товаром. В этом случае его безвозмездная передача не считается операцией, при которой формируется самостоятельный объект обложения НДС. И в такой ситуации не имеет значение, какова его покупная стоимость.

Такой вывод указан в Письмах Минфина от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 г. № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 г. 03-07-11/46938. Этого же мнения придерживаются и суды, о чем, к примеру, указано в п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 г. № 33.

В качестве примера рекламных материалов, не являющихся товарами, считаются буклеты, открытки, листовки, календари, каталоги и блокноты, в которых есть рекламная информация (Постановление АС Московского округа от 29.03.2017 г. № Ф05-3154/2017).

Примеры рекламных материалов, содержащих признаки товаров:

• электробритвы, ножи, электрочайники (Постановление АС Московского округа от 20.06.2018 г. № Ф05-8543/2018);
• рекламные сувениры с логотипом компании, например, календари, бейсболки, книги подарочные, жесткие диски, ежедневники (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2017 г. № Ф04-3736/2017).

Входной НДС, который уплачивается в составе стоимости подарков в рекламных целях, можно принимать к вычету (Письмо Минфина от 04.06.2013 г. № 03-03-06/20320). Если товары были куплены у налогоплательщика по НДС, то при их раздаче в целях рекламы и начислении НДС налоговая нагрузка по этому налогу по данной операции будет равна нулю, т.к. исчисленный налог равен вычету по налогу.

Если компания передает рекламный материал, который не считается товаром, НДС не начисляется вне зависимости от его стоимости. Можно ли к таким материалам применить НДС к вычету?

Минфин высказал позицию, что этого делать нельзя (Письмо от 23.12.2015 г. № 03-07-11/75489). В такой ситуации не исполняется условие по вычету о том, что он возможен только при использовании товаров в операциях, которые облагаются НДС. Ведомство считает, что если при передаче таких материалов не появляется объект обложения НДС, то и вычет по ним применять нельзя.

Но Верховный суд придерживается противоположной точки зрения (Определение от 13.12.2019 г. № 301-ЭС19-14789). А потому применение вычета входного НДС по этим рекламным материалам правомерно. Но нужно учесть, что налоговые инспекторы при проверке могут попытаться признать такое действие незаконным. И вполне возможно, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.

При решении вопроса о наличии либо отсутствии у налогоплательщика обязанности исчислять НДС следует учитывать покупную стоимость товаров для рекламы.

При уплате не больше 100 руб. за единицу товаров их передача в целях рекламы освобождается от обложения НДС. Однако в этом случае не получится принять к учету сумму вычета по налогу, учтенному в покупной стоимости. Данный НДС учитывается в стоимости товаров и относится на уменьшаемые расходы вместе со списываемой стоимостью (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 17.10.2016 г. № 03-03-06/2/60252).

А какую стоимость учитывать при сравнении со 100 рублями — с НДС или без НДС? Об этом Минфин указал в этом же Письме № 03-03-06/2/60252 — стоимость не должна превышать 100 руб. вместе с НДС. Например, купили ручки для рекламы за 108 руб./шт. (в т.ч. НДС 18 руб.). При их раздаче нужно начислить НДС, поскольку ее покупная стоимость с учетом НДС больше 100 руб.

Если у фирмы проводится операция, которая не подлежит обложению НДС, обязательно нужно вести раздельный учет входного НДС согласно п. 4 ст. 170 НК РФ. Это связано с тем, что входной НДС, предъявленный в стоимости приобретенных товаров для рекламы, следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости.

Однако есть не только прямые, но и косвенные расходы. Часть из них приходится и на операции, которые не облагаются НДС (передача материалов по рекламе). В этом случае входной НДС нужно распределять. Но если доля расходов по таким необлагаемым операциям в общем объеме расходов не больше 5%, то компания может не заниматься распределением. Но все же целесообразно каждый год подготавливать соответствующий расчет, в котором будет видно, что доля расходов не превышает 5%.

Данное освобождение имеет некоторые сложности. Налогоплательщик вправе отказаться от использования этой льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.02.2016 г. № 03-07-07/10954). Чтобы отказаться, нужно направить в ИФНС соответствующее заявление.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):

• рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
• объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
• товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Ключевой признак рекламы — информация должна быть предназначена для неопределенного круга лиц.

Условия признания расходов в целях налогообложения прибыли: Произведенные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли, если они:

• обоснованы (т.е. экономически оправданы);
• документально подтверждены;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• не упомянуты явно в статье 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Эти требования к расходам закреплены в ст. 252 НК РФ. И именно они являются основным источником споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Первое, что нужно помнить о рекламных расходах, это особенности принятия к учету (ст. 264 НК РФ): В бухгалтерском учете все рекламные расходы принимаются полностью в той сумме, как они указаны в договоре и первичных документах. В налоговом учете рекламные расходы разделяются на два вида. Расходы, которые полностью принимаются в налоговом учете, называют ненормируемыми. Расходы, которые принимаются в ограниченном размере – нормируемыми расходами.

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;
• расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые расходы для налогового учета принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации без НДС. Об этом сказано в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в статье 264 п. 4.

• расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы, не указанные выше.

Сумма фактических расходов сверх норм образует постоянную разницу при расчете налога на прибыль и в бухгалтерском учете отражается как постоянное налоговое обязательство (для организаций, применяющих ПБУ/18). Расчет норматива необходимо выполнять после каждого отчетного периода, а именно за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год. Расчет производится нарастающим итогом. Расходы сверх норм, не принятые в отчетном периоде, но попадающие в норматив в следующем отчетном периоде принимаются в налоговом учете. Важно помнить об НДС – по нормируемым расходам НДС с суммы превышения 1% от выручки от реализации без НДС не подлежит вычету. Второе, что нужно помнить – все рекламные расходы должны быть правильно оформлены, обоснованы и документально подтверждены. Рекламные расходы составляют большую часть бюджета у многих торговых, производственных компаний, поэтому так важен правильный учет данного вида расходов, необходимо очень внимательно относится ко всей первичной документации, так как все большие статьи расходов подлежат обязательной проверке при камеральных и выездных проверках налоговой инспекции. А если рекламная компания закрывается за несколько месяцев одним документом на большую сумму, то даже этот один неправильно оформленный документ приведет к снятию данного расхода для целей налога на прибыль, доначислению налога в размере 20% от суммы расхода на рекламу, начислению штрафов и пеней.

Бывают ситуации, когда рекламное агентство в договоре не дает разбивки на виды рекламы. Бухгалтеру сложно однозначно определить: нормируется реклама или нет. В этом случае рекомендуем учесть данный расход как нормируемый, не подвергая организацию налоговому риску, или запросить уточняющие документы у поставщика, чтобы иметь возможность четко классифицировать виды затрат на рекламу. Много вопросов у бухгалтеров вызывают названия, наименования услуг, материалов в первичных бухгалтерских документах – важно понять, к какому виду рекламы можно отнести тот или иной расход. Правильная классификация помогает бухгалтеру понять нормируемая реклама или нет. Рассмотрим отдельно некоторые виды ненормируемых расходов и встречающуюся в документах терминологию: Наружная реклама При учете расходов на наружную рекламу, которые для целей налогообложения прибыли признаются в расходах в полном объеме (без нормирования), необходимо ориентироваться на понятие наружной рекламы, сформулированное в законодательстве о рекламе. Согласно ст. 19 Закона о рекламе к наружной рекламе относятся предметы, которые устанавливаются на улице, остановочных пунктах движения общественного транспорта или внешних частях здания. Это — стенды, щиты, тумбы, баннеры, растяжки, перетяжки, строительные сетки, сити — форматы, билборды, пиларсы, световые конструкции, световые короба, электронные табло, воздушные шары, аэростаты, фризы. Объекты ООН, агентское вознаграждение также относятся к этому виду рекламы (см. письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2003 N 26-12/12101). В письме Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83 указано, что в качестве наружной рекламы можно рассматривать плакаты и баннеры, размещаемые в витринах и рассчитанные на аудиовизуальное восприятие из городского пространства, а также выносные щитовые конструкции (штендеры). К наружной рекламе относятся и информационные баннеры о кинофильмах, размещаемые на флагштоках, окнах и фасаде здания киноцентра (письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52). ТЕРМИНЫ:

• Билборд – щит, используемый для наружной рекламы, закрепленный на опоре, устанавливаемый вдоль трасс, улиц.
• Сити-формат – это оформление уличных объектов рекламными стендами. К рекламным носителям сити-формата относятся: пиларсы, световые короба, роллерные дисплеи.
• Пиларсы – отдельно стоящие трех- или двухсторонние конструкции с внутренней подсветкой.
• Роллерные дисплеи – световые короба с автоматической сменой изображений.
• Баннеры – уличные рекламные щиты с широкоформатной печатью
• Фризы – металлоконструкции, представляющие собой декоративные композиции в виде горизонтальной полосы или ленты
• ООН (англ. «Out Of Home») – интернет портал, который объединяет в единое информационное пространство владельцев и заказчиков наружной рекламы в РФ.

В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.

Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.

Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:

• в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
• во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
• в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.

Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).

Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.

В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.

НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.

Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.

Организация ООО «Новый интерьер» участвует в специализированной выставке. Стоимость участия в выставке, включая аренду выставочного стенда, составила 413 000,00 руб. (в том числе НДС 18 %). Среди посетителей выставки были распространены календари с логотипом фирмы ООО «Новый интерьер» в количестве 1 000 шт. Календари были приобретены у поставщика по цене 50,00 руб./ шт. (без учета НДС) и учтены на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Выручка от реализации продукции ООО «Новый интерьер» за 2 месяца 2016 года составила 1 534 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 234 000,00 руб.). В соответствии с учетной политикой организация применяет «правило 5 %», закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ, условия которого выполнены в данном налоговом периоде.

В данном примере организация осуществляет рекламные расходы:

• на участие в выставке, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, т. е. не нормируемые (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
• на календари, распространенные среди посетителей выставки, которые признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, т. е. есть нормируемые (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на участие в выставке отражаются в программе документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. Для приобретаемой услуги указывается цена, ставка и сумма НДС. Счета учета (счет отнесения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету, счет учета НДС) подставляются по умолчанию в соответствии с настройками счетов учета номенклатуры, но могут быть изменены в отдельной форме. Рассмотрим заполнение формы Счета учета:

• в полях Счет затрат и Счет затрат (НУ) указывается счет учета 44.01;
• в полях Статьи затрат указывается наименование статьи, которая соответствует ненормируемым рекламным расходам (например, Участие в выставке). В поле Вид расхода в элементе справочника Статьи затрат указывается значение, которое выбирается из предопределенного списка (например, Прочие расходы или Материальные расходы);
• в поле Счет учета НДС указывается счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

В результате проведения документа Поступление услуг будут сформированы проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01

— на стоимость рекламных услуг без НДС;

Дебет 19.04 Кредит 60.01

— на сумму НДС по рекламным услугам.

Для отражения операции по списанию материалов в издержки обращения служит документ Требование-накладная (раздел Производство). В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 документ Требование-накладная пользователь может создать на основании документа Поступление (акт, накладная).

В шапке документа нужно указать дату передачи материалов (календарей). Поле Склад заполняется значением, установленным по умолчанию.

Флаг Счета затрат на закладке Материалы следует устанавливать, если списание ТМЦ производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В этом случае на закладке Материалы появляются дополнительные столбцы для заполнения счетов затрат. Если флаг не установлен, то появляется дополнительная закладка Счет затрат, где нужно указать счет затрат, куда будут списаны все ТМЦ.

На закладке Материалы в табличной части нужно указать наименование календарей с логотипом, количество и счет учета.

На закладке Счет затрат нужно указать счет и аналитику затрат (рис. 5).

• Реализация прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Поступление прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Какие дополнительные поля можно вывести в карточке счета в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
• Как вручную заполнить строку 5а в документах реализации в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
• Работа с самозанятыми — новые возможности 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
• Ввод остатков прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

На сегодняшний день реально выбрать рекламу любого вида и донести с помощью ее важную информацию о собственном товаре. Ее можно разместить:

• в журналах и газетах;
• на сайтах;
• на телевидение;
• на общественном транспорте;
• на листовках;
• в каталогах.

Это далеко не полный перечень способов размещения, да и к тому же их становится с каждым годом все больше и больше. И этот момент может стать проблематичным для финансовых работников, которым поручено разместить рекламу продукции, причем самым выгодным способом. Ведь сотруднику нужно не только выбрать действенный и эффективный вид рекламы, но и просчитать все расходы, которые сопутствуют такому действию. Кроме того, такую операцию нужно документировать, чтобы вовремя сдавать налоговый отчет.

Если рассматривать нормируемые расходы на рекламу со стороны налогообложения, то размер выплат не должен превышать одного процента от продажи. При этом не учитывается НДС, а суммируются все доходы, предусмотренные в отчетном периоде. При УСН в счет идет также денежная прибыль, полученная за оплату продукции от покупателей и заказчиков.

Следует учесть, что если на протяжении всего года счет прибыли постоянно возрастает, учет расходов, соответственно, увеличивается. То есть если какие-то расходы на рекламу не были учтены в первом периоде отчета, их автоматически необходимо перенести и внести в отчетный документ во втором. Запрещено переносить на будущий год нормируемые расходы, которые ранее не были учтены.

Нормируемые затраты, которые необходимы для продукции рекламного значения, принимаются к учету, подаваемому в налоговый орган контроля. При этом необходимо помнить, что данная продукция должна иметь рекламный характер, но не предоставляться для конкретной категории покупателей.

Определенный вид продукции такой продукции может продаваться в качестве товара для потребителя. К такой категории относят:

• детские игрушки, имеющие символику рекламного характера;
• блокноты для записей;
• ручки любого исполнения;
• ежедневники;
• разного вида календари.

Данный перечень товаров должен облагаться НДС в таком порядке:

• при стоимости одного товара менее 100 рублей НДС дополнительно не начисляется, так как данный коэффициент уже учтен в себестоимости продаваемой продукции;
• при цене товара свыше 100 рублей за одну единицу НДС добавляется к ее себестоимости, а входной взнос вычитается при приобретении товара.

По законам перечень является открытым для граждан России относительно нормируемых расходов, поэтому в него можно внести любой расход на рекламный товар. Главное в этом моменте – выбрать те затраты, которые предусматривают исключительно рекламные характеристики. К примеру, затрата на дегустацию товара, на услугу, которая должна привлечь потенциального клиента, может быть в перечне рекламных услуг, если адресат не будет известен заблаговременно.

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Вопрос: ООО планирует заключить с юридическим лицом — исполнителем договор о выполнении работ по изготовлению и нанесению рекламных баннеров на внешние стороны городского наземного транспорта (трамваев) для рекламы производимой продукции в целях увеличения ее продажи. На запрос в налоговый орган о существующем максимальном размере учета расходов на данный вид рекламных расходов ООО получило ответ, что максимальный размер составляет 1% выручки от реализации, поскольку трамваи не являются средствами стабильного территориального размещения. Однако ООО полагает, что данный вид рекламных расходов учитывается в фактически произведенном размере. Обоснованна ли позиция ООО?
Посмотреть ответ

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Вопрос: Учитывается ли реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации, при определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу при исчислении налога на прибыль (а именно расходов на приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время проведения рекламной кампании)?
Посмотреть ответ

Похожие записи:

• Сотрудник не подписывает должностную инструкцию что делать руководителю
• Ипотека при разводе супругов с детьми судебная практика
• Максимальный срок аренды земельного участка у государства