Как отразить зарплату за декабрь в 6 НДФЛ выплаченную в декабре 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить зарплату за декабрь в 6 НДФЛ выплаченную в декабре 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В расчете за I квартал покажите:

• в поле 110 и 112 разд. 2 – сумму начисленной за март зарплаты;
• в поле 130 разд. 2 – сумму предоставленных в марте вычетов по НДФЛ;
• в поле 140 разд. 2 – сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за март.

В прочие показатели расчета за I квартал зарплата за март и начисленный с нее НДФЛ не включаются. В том числе НДФЛ, который на отчетную дату (31 марта) не удержан с мартовской зарплаты, не нужно включать в показатель поля 170 разд. 2.

Зарплата, выплаченная в последний рабочий день декабря в 6-НДФЛ.

Отражайте следующим образом

В расчете за I квартал года в разд. 1 укажите:

• в поле 020 – общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, в том числе удержанного с зарплаты за декабрь;
• в поле 021 – первый рабочий день января следующего года;
• в поле 022 – сумму НДФЛ, удержанного с зарплаты за декабрь.

По общему правилу в расчете 6-НДФЛ информацию об отпускных нужно отразить в том периоде, в котором они выплачены. Исключение — если вы выплатили отпускные в последний месяц квартала и его последний день приходится на выходной (нерабочий) день. Тогда срок перечисления НДФЛ по отпускным наступит в следующем периоде. Датой фактического получения дохода в виде отпускных является день их выплаты. Поэтому в расчете отразите только выплаченные отпускные, а отпускные, которые начислены, но не выплачены, указывать не нужно.

Такие отпускные нужно включить в разд. 2 в периоде их выплаты, а в разд. 1 расчета 6-НДФЛ уже в следующем периоде. Например, если отпускные выплачены в декабре и 31 декабря является выходным днем, в разд. 2 их нужно включить за этот год, а в разд. 1 – в I квартале следующего года.

В разд. 1 нужно отразить:

• в поле 020 – удержанный (в том числе с отпускных) налог, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 – последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
• в поле 022 – общую сумму удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 нужно:

• в поле 110 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 включить сумму отпускных в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
• в поле 120 отразить общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде отпускных;
• в поле 140 указать НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с отпускных;
• в поле 160 указать общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с отпускных.

При заполнении расчета за налоговый период сведения об отпускных и соответствующем НДФЛ отражаются также в справке о доходах и суммах налога физлица. Как правило, они приводятся в составе обобщенных данных в разд. 2 справки и в Приложении к ней.

Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период.

Как правило, сведения об оплаченном больничном и налоге, удержанном с него и перечисленном в бюджет, отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором оплачен больничный.

Исключение составляет ситуация, когда больничный оплачен в последнем месяце отчетного периода и последний день этого месяца – выходной (нерабочий) день. В данном случае уплатить налог в бюджет необходимо не позднее первого рабочего дня следующего отчетного периода. Сведения о пособии и удержанном из него НДФЛ нужно отразить:

• в разд. 2 расчета за тот отчетный период, в котором оплачен больничный;
• в разд. 1 расчета за следующий отчетный период;
• в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период).

В разд. 1 нужно отразить (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле 020 – общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с больничного;
• в поле 021 – последний день месяца, в котором оплачен больничный. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
• в поле 022 – общую сумму удержанного (в том числе с больничного) НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 следует:

• в поле 110 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
• в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде пособия;
• в поле 140 отразить НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с больничного;
• в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с больничного.

При отражении больничных в расчете руководствуйтесь общими правилами заполнения расчета.

Отражение в расчете 6-НДФЛ материальной помощи зависит от того, облагается ли она НДФЛ.

Материальную помощь, которая облагается НДФЛ полностью (т.е. без установления нормативов, ниже которых она не облагается налогом), нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.

Также отражайте в расчете 6-НДФЛ материальную помощь, выплаченную свыше необлагаемого размера, если он установлен Налоговым кодексом РФ (например, 50 000 руб.). Материальную помощь, выплаченную в пределах необлагаемого размера, мы рекомендуем отражать в 6-НДФЛ, поскольку ее можно выплатить несколько раз за год и в итоге превысить лимит.

Материальную помощь в размере до 4 000 руб. в расчете 6-НДФЛ также целесообразно отражать по указанной причине. Если вы выплатите ее несколько раз за год и тем самым в одном из периодов будет превышен необлагаемый размер, вся выплаченная помощь (как в пределах лимита, так и сверх него) должна быть отражена в расчете 6-НДФЛ с учетом вычета в размере 4 000 руб. за год.

Помощь, которая полностью не облагается НДФЛ (т.е. без установления нормативов, сверх которых она облагается налогом), в форму 6-НДФЛ включать не нужно. Например, не нужно отражать материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи.

В разд. 1 расчета 6-НДФЛ налог с материальной помощи отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразите его следующим образом:

• в поле 020 включите удержанный с материальной помощи НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 укажите срок перечисления налога;
• в поле 022 отразите НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

В разд. 2 расчета сведения о материальной помощи отразите в составе обобщенных показателей следующим образом:

• общую сумму начисленной и выплаченной материальной помощи включите в показатель поля 110;
• необлагаемую часть материальной помощи (сумму вычета) согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика включите в показатель поля 130;
• исчисленный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 140;
• удержанный с материальной помощи НДФЛ в общей сумме за период включите в показатель поля 160.

Декабрьская зарплата в расчете 6-НДФЛ за 2021 год: новые разъяснения ФНС

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Такой доход может облагаться по ставке 13%, 15% или 30% в зависимости от того, кому он выплачивается и по какому основанию. Если вы выплачивали физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, заполняйте разд. 1 и 2 отдельно для каждой из них.

В разд. 1 НДФЛ с дохода в натуральной форме отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразить налог нужно следующим образом:

• в поле 020 включите удержанный с таких доходов НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 укажите срок перечисления налога;
• в поле 022 отразите сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021 соответствующей строки.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

Раздел 2 составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке. Начиная с отчетного периода, в котором доход в натуральной форме передан физлицу, отражайте его в разд. 2 следующим образом:

• в поле 100 укажите ставку в отношении которой заполняется раздел (например, «13»);
• в поле 110 включите сумму дохода в натуральной форме;
• в поле 120 укажите количество физлиц, с начала года получивших от вас облагаемый доход, в том числе в натуральной форме;
• в поле 130 отразите общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года;
• в поле 140 отразите исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда доход был передан физлицу;
• в поле 160 отразите удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда налог был удержан. Если налог с него не был удержан (например, из-за того, что физлицу не выплачивались доходы в денежной форме), то в поле 160 поставьте «0» (при условии, что налог по соответствующей ставке не был удержан с других доходов).
• в поле 170 укажите НДФЛ, который не был удержан на отчетную дату.

При необходимости заполните другие поля разд. 2.

13 августа 2021

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 августа 2021 г. № СД-19-11/283@ Об указании в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 г. дохода в виде заработной платы, начисленного работнику за декабрь 2021 г., а также суммы исчисленного с него НДФЛ

Зарплата за декабрь 2021 г. (в том числе выплачиваемая в январе 2022 г.), а также сумма исчисленного с нее НДФЛ указываются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2021 г.

Источник: ИА «ГАРАНТ»

30.08.2021Автор: Марина Басович, Юлия Бусыгина

Напомним, что действующая форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Бланк состоит из:

• Раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента». В нем указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.
• Раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ». Здесь отражаются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В частности, в поле 140 «Сумма налога исчисленная» отражается обобщенная по всем физлицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
• Приложения № 1 — «Справка о доходах и суммах налога физического лица». В разделе 2 этого приложения необходимо указать общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке.

В новой форме 6-НДФЛ (приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) строка 160 называется «Сумма налога удержанная» и располагается в разделе 2. Для нее отведено 15 ячеек, как и для большинства суммовых строк данного отчета. В прежней форме данному показателю предназначалась строка 070 в разделе 1.

Порядок заполнения 6-НДФЛ в строке 160 предписывает:

• отражать общую сумму удержанного НДФЛ;
• определять эту сумму нарастающим итогом с начала налогового периода.

В строке 160 нужно указывать общую сумму налога, которую фактически удержали с начала года. При этом следует учитывать, что дата начисления и удержания налога, а также срок его перечисления совпадают далеко не всегда. Например, налог с зарплаты начисляется последним днем месяца, а удерживается при ее фактической выдаче. В этом случае сумма дохода будет отражена в строке 110, но налог с него в строке 160 отражаться не будет, поскольку он будет удержан в последующем периоде.

Например, НДФЛ, который удерживают из мартовской зарплаты в апреле, отражают в строке 160 не за 1 квартал, а за полугодие.

Как отразить в 6-НДФЛ зарплату и исчисленный с нее налог за декабрь 2021 года

Если в течение года налоговому агенту не удалось удержать начисленный НДФЛ из выплаченных физлицу доходов, то для такого налога вместо строки 160 (ранее 070) в отчете 6-НДФЛ будет задействована строка 170 (ранее 080), предназначенная для отражения не удержанного налоговым агентом НДФЛ.

Неспособность налогового агента удержать НДФЛ из доходов физических лиц может возникнуть, например, в следующих случаях:

• Работник получил от фирмы доход в натуральной форме, а затем уволился. При этом увольнительной суммы оказалось недостаточно для удержания НДФЛ от стоимости натурального дохода.
• Бывшим работникам — пенсионерам выданы подарки к юбилею (стоимостью, превышающей 4 000 руб.). При этом иные денежные доходы не выплачивались.
• Сотрудник компании получил беспроцентный заем, но находится в длительном отпуске без сохранения зарплаты. При этом он ежемесячно получает доход от экономии на процентах (материальную выгоду), удержать с которой НДФЛ работодатель не в силах ввиду отсутствия выплачиваемых работнику доходов.

Если организация полностью рассчиталась со своими сотрудниками за декабрь в последний рабочий день (в 2020 году это 30 декабря во многих регионах, но 31.12 на федеральном уровне), НДФЛ удержать и перечислить в бюджет она не имеет права. Зарплата становится доходом налогоплательщика только в последний день отработанного месяца (ст. 223 НК РФ). Налогоплательщику необходимо показывать в 6-НДФЛ декабрьский НДФЛ, удержанный в январе: 31.12 — последний рабочий день, и удержать НДФЛ разрешается в этот день, а вот перечислить его по статье 230 НК РФ уже на следующий рабочий день — 11.01.2021.

Если 31 декабря является выходным днем, срок переносится не как с оплатой труда — на последний рабочий день перед этим, — а на первый будний день следующего месяца. Раньше последней даты удерживать НДФЛ категорически нельзя (письмо ФНС №БС-3-11/2169 от 16.05.2016).

В письме ФНС №БС-4-11/3058@ от 25.02.2016 налоговики разъяснили, входит ли декабрьская заработная плата в 1 раздел 6-НДФЛ и как заполнить раздел 2 отчетной формы. Но в связи с изменением формы отчетности за 1-й квартал 2021 года эти разъяснения потеряли актуальность. В обновленной 6-НДФЛ данные о налоге к уплате отражаются по-новому:

• в разделе 1, а не в разделе 2;
• в сокращенном виде, без указаний суммы дохода и даты фактического получения дохода и удержания налога.

Перейдем к третьему варианту оплаты труда за декабрь — в январе. Согласно пунктам 4, 6 статьи 226 НК РФ исчисленный налог на доходы физических лиц удерживается в день фактической выплаты денежных средств и перечисляется в бюджет не позднее следующего рабочего дня.

Разберемся, как заполнить 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, если налог за декабрь перечислен в январе 2021 года в бюджет. Со справкой о доходах ситуация однозначная: зарплата и исчисленный с нее налог отражаются в отчете 2-НДФЛ за 2020 г. Эта позиция высказана в письмах ФНС РФ.

На предприятии решили выплатить декабрьское вознаграждение своим сотрудникам 30 декабря 2021 г. В штате 17 человек. Заработок за декабрь начислили в сумме 450000 руб., вычеты предоставили в общей сумме 10000 руб. НДФЛ (57200 руб.) при выплате зарплаты удержали и перечислили в бюджет 31.12.2019. В 6-НДФЛ за 2021 год это отразится следующим образом (для упрощения примера в расчете отражены только данные декабря):

Зарплату, выплаченную 31.12.2019, и НДФЛ с нее отразите только в разд. 1 6-НДФЛ за 2021 г.

В разд. 2 эти суммы вы покажете уже в 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 г. Ведь срок уплаты НДФЛ в этом случае 09.01.2020 – первый рабочий день после выплаты дохода. То, что вы перечислили налог 31.12.2019, значения не имеет (Письмо ФНС от 01.11.2017 N ГД-4-11/).

Разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. заполните так:

• строка 100 – 31.12.2019
• строка 110 – 31.12.2019
• строка 120 – 09.01.2020

Для того, чтобы отразить операцию по досрочной выплате декабрьской зарплаты в форме 6-НДФЛ (с учетом мнения Минфина и ФНС России), нужно определиться с тремя дата:

1. датой фактического получения дохода (строка 100 раздела 2);
2. датой удержания налога с полученного дохода (строка 110 раздела 2);
3. крайним сроком перечисления удержанного налога (строка 120 раздела 2).

Согласно абз.2 п.2 ст.223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который этот доход начислен. К примеру, для зарплаты за декабрь 2017 года – это 31.12. 2021 года.

НДФЛ с «зарплатного» дохода удерживается на дату его выплаты (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ). Поскольку декабрьская получка выдается до окончания месяца, то и дата удержания налога будет более ранней, чем дата начисления дохода. Так, при расчетах с персоналом в последний рабочий день 2021 года удержание налога производится 29.12.2017 года.

Перечислить НДФЛ нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ, п.7 ст.6.1 НК РФ). К примеру, крайний срок уплаты налога, удержанного 29.12.2017 года, переносится на 09.01.2018 г. из-за «новогодних» каникул. Так что, налоговый платеж можно отправить либо до Нового года (29 декабря), либо после него (9 января).

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 год включите:

• в строку 020 – сумму начисленной зарплаты за декабрь 2019 года;
• в строку 040 – сумму исчисленного с нее НДФЛ;
• в строку 070 – сумму удержанного НДФЛ.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 год покажите зарплату за декабрь, если ее выплатили не позднее 30 декабря. Если зарплату выплатили 31 декабря, то срок уплаты НДФЛ переносится на 9 января 2020-го. В этом случае выплату нужно показать в разделе 2 расчета за I квартал 2021 года.

Внести выплаченную в январе заработную плату в форму 6-НДФЛ нужно с учетом следующих правил:

1. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислена ЗП. То есть несмотря на то что зарплата выплачена в январе, дата получения этого дохода за декабрь — 31 декабря 2017 года.
2. Подоходный налог в бюджет будет уплачен уже в январе.

Пример. ежемесячно выплачивает своим сотрудникам заработную плату в сумме 500 000 рублей. Налог составляет 65 000 рублей. Дата выдачи ЗП — 9 число (зарплата за декабрь выдается 9 января).

За весь 2021 год сумма ЗП составила 500 000 * 12 = 6 000 000 рублей, НДФЛ — 65 000 * 12 = 780 000 рублей.

Как отразить в расчете 6-НДФЛ и справке о доходах зарплату за декабрь 2021 года

Заполним раздел 1 формы 6-НДФЛ за год. Напомним, что заполняется он нарастающим итогом:

1. По строке 20 отразим заработную плату за 2021 год. ЗП за декабрь также будет входить в эту сумму, поскольку считается доходом, полученным в декабре. Таким образом, по строке 020 укажем 6 000 000 рублей.
2. По строке 040 отразим НДФЛ, исчисленный с доходов за 2021 год — 780 000 рублей. Здесь также в сумму входит декабрьский НДФЛ.
3. А вот по строке 070 налог за декабрь отражать не нужно — в ней указывается сумма без его учета, поскольку он фактически уплачен в январе. Таким образом, по строке 070 указываем0 = 715 000 рублей.

Итак, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2017 год указываем такие данные:

Строка	Значение (в рублях)
020	6 000 000
040	780 000
070	715 000

Работодатели могут не переносить срок выплаты заработанных персоналом сумм на декабрь 2021 г., если утвержденная дата для перечисления зарплаты — 9 число следующего месяца или позже.

Для декабрьского заработка, выплачиваемого в январе, в 6-НДФЛ применяются другие правила отражения информации:

• В расчете 6-НДФЛ за 2021 г. декабрьские суммы войдут в строки 020, 030 и 040 раздела 1. То есть, данные о декабрьских начислениях в годовую отчетность включают полностью. Но стр. 070 удержания с декабрьской зарплаты включать не будет, так как налог еще не удержан – ведь фактическая выплата производится в январе 2021, тогда же удерживают и НДФЛ с дохода сотрудников. В строки раздела 2 декабрьские суммы тоже не войдут.
• В отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. строки 020 — 040 суммы зарплаты декабря не включают, но должны быть внесены сведения об удержанном с нее налоге в строку 070. Кроме того, данные о выплате декабрьской зарплаты включаются в раздел 2 расчета 6-НДФЛ.

В организации заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 10-го числа следующего месяца. 10 января 2021 года – это выходной. Правильно ли мы считаем, что зарплату нужно выплатить 31 декабря? Когда удержать и заплатить НДФЛ с этой выплаты и как отразить его в расчёте 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?

В указанной ситуации удержать НДФЛ необходимо 31 декабря – в день выплаты зарплаты. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 11 января 2021 года. В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь 2020 года необходимо отразить в отчётности за 2021 год. В расчёт в 6-НДФЛ зарплата за декабрь и НДФЛ с неё попадает в раздел 1 за 2020 года и в раздел 1 за первый квартал 2021 года (в новую форму).

Обоснуем ответ.

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты следует 31 декабря.

На предприятии решили выплатить декабрьское вознаграждение своим сотрудникам 30 декабря 2021 г. В штате 17 человек. Заработок за декабрь начислили в сумме 450000 руб., вычеты предоставили в общей сумме 10000 руб. НДФЛ (57200 руб.) при выплате зарплаты удержали и перечислили в бюджет 31.12.2019. В 6-НДФЛ за 2021 год это отразится следующим образом (для упрощения примера в расчете отражены только данные декабря):

Если зарплата за декабрь выдается 31 декабря, в форме 6-НДФЛ за 2019 год данные указывают иначе: в разделе 1 отражаются сведения о начислениях и удержаниях полностью, с учетом декабря, а в раздел 2 данные декабря не войдут, поскольку срок перечисления налога в бюджет приходится на следующий день за днем выплаты. Таким днем будет первый рабочий день после новогодних каникул – 9 января 2020 г., т.е. дата, относящаяся уже к следующему налоговому периоду.

Поскольку в организации срок выплаты зарплаты установлен 8 числа каждого месяца, а 8-е января 2021 г. — выходной, за декабрь с сотрудниками фирма рассчиталась 31.12.2019. Начисленные доходы 20 сотрудникам составили 720000 руб., вычеты 14200 руб., удержанный НДФЛ — 91754 руб.

В годовом расчете 6-НДФЛ зарплата в декабре была отражена так:

Возможно ситуация, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, бухгалтер удержал при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2021 года. Как показать эту операцию в годовом расчете и нужно ли это вообще делать? Посмотрим на конкретную ситуацию.

Пример 3

Организация перевела зарплату за декабрь 2021 года в декабре – 30 декабря в общей сумме 677 000 рублей. С выплаты бухгалтер не исчисляла и удерживал налог. Бухгалтер исчислил НДФЛ на 31 декабря 2016 года. Сумма налога получилась 88 010 рублей (677 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2017 года, выданного 18 января 2021 года.

При заполнении годового расчета зарплата за декабрь 2021 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2021 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 год. Более того, в строку 080 попадет сумма 88 010, поскольку бухгалтер должен был удержать налог, но этого не сделал.

Опасная логика!

Специалисты Минфина высказывались: до конца месяца нельзя признать, что работник получил доход в виде зарплаты. НДФЛ надо удержать при выплате доходов в денежной форме в следующем месяце (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15565). Если вы платите зарплату до окончания месяца, получается, что НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года надо удержать из аванса за январь 2021 года. Но это довольно странная и опасная, на наш взгляд, логика. При проверке налоговый инспектор может поинтересоваться: почему вы не удержали НДФЛ в декабре 2021 года, а отложили операцию на следующий налоговый период? Ведь возможность удержать НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты была. Обоснованно ответить на такой вопрос, по всей видимости, будет довольно сложно.

Если декабрьский НДФЛ удержать из январского аванса, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года можно будет выделить так:

• строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
• строка 110 – 18.01.2017 (дата удержания);
• строка 120 – 19.01.2017 (дата уплаты в бюджет);
• строка 130 –677 000 (сумма дохода);
• строка 140 – 88 010 (сумма НДФЛ).

Довольно распространена ситуация, когда работодатель перечислил работникам окончательную зарплату за декабрь в декабре, но запутавших в многочисленных разъяснениях от ФНС бухгалтер не знает, как правильно заполнять годовой 6-НДФЛ. Получается, что досрочная зарплата – это аванс? Стоит ли его отдельно выделить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2021 года? Обратим внимание на одно из разъяснений, которое может ввести в заблуждение.

Предположим, что 26 декабря 2021 года организация перечислила работникам зарплату за декабрь в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2021 года.

Чтобы выяснить, как правильно отразить декабрьскую зарплату в годовом 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2021 № БС-4-11/5106. В нем рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2021 год мы не рекомендуем.

И вот почему:

• расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2021 года, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
• удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.

Работодатели могут не переносить срок выплаты заработанных персоналом сумм на декабрь 2021 г., если утвержденная дата для перечисления зарплаты — 9 число следующего месяца или позже.

Для декабрьского заработка, выплачиваемого в январе, в 6-НДФЛ применяются другие правила отражения информации:

• В расчете 6-НДФЛ за 2021 г. декабрьские суммы войдут в строки 020, 030 и 040 раздела 1. То есть, данные о декабрьских начислениях в годовую отчетность включают полностью. Но стр. 070 удержания с декабрьской зарплаты включать не будет, так как налог еще не удержан – ведь фактическая выплата производится в январе 2021, тогда же удерживают и НДФЛ с дохода сотрудников. В строки раздела 2 декабрьские суммы тоже не войдут.
• В отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 г. строки 020 — 040 суммы зарплаты декабря не включают, но должны быть внесены сведения об удержанном с нее налоге в строку 070. Кроме того, данные о выплате декабрьской зарплаты включаются в раздел 2 расчета 6-НДФЛ.

Инструкция: как показать зарплату за декабрь 2020 года в 6-НДФЛ

Пункт 6 статьи 226 НК РФ требует от работодателя, как от налогового агента, следующих действий в связи с выдачей зарплаты:

• в день выплаты удержать НДФЛ;
• сразу же или на следующий день, но не позднее, перечислить его в бюджет.

Таким образом, если зарплата будет выдана 9 января 2021 года, то НДФЛ следует перечислить в бюджет не позднее 10 января.

Внести выплаченную в январе заработную плату в форму 6-НДФЛ нужно с учетом следующих правил:

1. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислена ЗП. То есть несмотря на то что зарплата выплачена в январе, дата получения этого дохода за декабрь — 31 декабря 2021 года.
2. Подоходный налог в бюджет будет уплачен уже в январе.

Пример. Фирма «Ромашка» ежемесячно выплачивает своим сотрудникам заработную плату в сумме 500 000 рублей. Налог составляет 65 000 рублей. Дата выдачи ЗП — 9 число (зарплата за декабрь выдается 9 января).

За весь 2021 год сумма ЗП составила 500 000 * 12 = 6 000 000 рублей, НДФЛ — 65 000 * 12 = 780 000 рублей.

Теперь отразим эти данные в расчете 6-НДФЛ.

Заполним раздел 1 формы 6-НДФЛ за год. Напомним, что заполняется он нарастающим итогом:

1. По строке 20 отразим заработную плату за 2021 год. ЗП за декабрь также будет входить в эту сумму, поскольку считается доходом, полученным в декабре. Таким образом, по строке 020 укажем 6 000 000 рублей.
2. По строке 040 отразим НДФЛ, исчисленный с доходов за 2021 год — 780 000 рублей. Здесь также в сумму входит декабрьский НДФЛ.
3. А вот по строке 070 налог за декабрь отражать не нужно — в ней указывается сумма без его учета, поскольку он фактически уплачен в январе. Таким образом, по строке 070 указываем: 780 000 — 65 000 = 715 000 рублей.

Итак, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2021 год указываем такие данные:

Строка	Значение (в рублях)
020	6 000 000
040	780 000
070	715 000

Форма 6-НДФЛ, раздел 1: обобщенные показатели

НК РФ закрепляет обязанность по заполнению и отправке в ФНС по месту регистрации отчета 6-НДФЛ за налоговыми агентами — организациями и предпринимателями, которые делают выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ. Если платежей физлицам в отчетном периоде не было, «нулевую» форму отчета сдавать не нужно (ст. 24, 226, 230 НК РФ).

Форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

В ФНС отчет представляется по ТКС или на бумаге. Налоговые агенты, выплачивающие доходы 25 и более физлицам, должны отправлять расчет в электронном виде, в остальных ситуациях допускается бумажная форма.

Обновленная форма 6-НДФЛ в 2021 г. Часть 2: ответы на Ваши вопросы

В следующих распространенных случаях мы должны подать сведения о доходах по лицам, неработающим в компании:

1. Фирма оплатила работы/услуги по договорам подряда;
2. ООО выплатило дивиденды участникам;
3. Было арендовано имущество у физического лица (например, помещение или автомобиль);
4. Были вручены подарки стоимостью более 4 000 руб.;
5. Оказана материальная помощь неработающим в организации / ИП.

Не возникает обязанности подавать 2-НДФЛ, когда:

• приобретены недвижимость, автомобиль, товары у физического лица;
• стоимость врученных компанией подарков менее 4 000 руб. (при отсутствии других выплачиваемых доходов);
• был возмещен вред здоровью;
• оказана материальная помощь близким родственникам умершего работника/работника, вышедшего на пенсию из организации или самому работнику/вышедшему на пенсию работнику в связи со смертью членов его семьи.

С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В соответствии с новыми правилами в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается дата уплаты удержанного налога и его сумма (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).

В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:

• в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет удержанная сумма налога;
• в строке 022 – удержанная сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в день, указанный по строке 021.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности:

• по строке 140 – обобщенная сумма исчисленного НДФЛ;
• по строке 160 – общая сумма удержанного НДФЛ.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется по ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена. Налог должен быть удержан при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, НДФЛ с заработной платы за декабрь 2020 года, выплаченной в январе 2021 года, в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года:

• по строке 022 отражается, при этом по строке 021 необходимо указать дату, не позднее которой он должен быть уплачен (следующий рабочий день после выплаты);
• по строке 140 не отражается, так как исчислен он был ранее (31.12.2020);
• по строке 160 отражается, так как удержан он был при выплате зарплаты в январе.

Источник: Информационная система 1С:ИТС