Курсовые разницы в УСН 2021

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Курсовые разницы в УСН 2021». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В бухгалтерском учете

Курсовые разницы в бухгалтерском учете коммерческих организаций в общем порядке относятся в состав прочих доходов и расходов организации (91-ый счет, Национальный стандарт №69).

Исключение – дебиторская задолженность (в ин.валюте) учредителя / участника организации перед организацией по вкладам в уставный фонд организации. Курсовые разницы по такой дебиторской задолженности учитываются в добавочном капитале (счета 75 – 83).

В общем порядке курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются, скажем так, ежемесячно (не реже 1 раза в месяц).

Курсовые разницы в 2021 году. Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц

В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.

Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).

Однако могут быть варианты – обратите внимание на необходимость определения порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете.

ПРИ ЭТОМ!

В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ

До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:

Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):

• «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
• «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)

с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА

С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК “Затраты, не учитываемые при налогообложении” в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК “Внереализационные доходы” дополнена новым пунктом), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:

• затратам, не учитываемым при налогообложении
• доходам, не учитываемых при налогообложении.

То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу – не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.

В п.14 ст.167 НК РБ с 01 января 2021 года внесены нормы в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504.

А именно:

Организации, уплачивающие налог на прибыль (на организации, ведущие бухучет и применяющие УСН (по отгрузке), ни нормы п.14 ст.167 НК РБ, ни нормы Указа №504 не распространяются) обязаны закрепить в учетной политике порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете.

Обратите внимание! Начиная с 2021 года в установленный НК РБ срок – не позднее 31 марта – организациям, ведущим бухгалтерский учет, необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на текущий год)

Предусмотрено 2 варианта отражения в налоговом учете курсовых разниц, определяемых в порядке, предусмотренном законодательством о бух учете, возникающих в течение календарного года:

1. в общем порядке – ежемесячно / ежеквартально, т.е. на даты, определяемые в соответствии с пп.174 и 175 НК РБ
2. либо в декабре текущего календарного года (в последнем отчетном периоде календарного года)

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).

В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):

• либо в общем порядке – ежеквартально
• либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)

В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 – 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).

Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).

Точнее – не подлежал.

Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставлял организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.

При этом:

• вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
• новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года

В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):

• либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III “Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки” налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль

• либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.

Курсовые разницы и упрощенная система

Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).

Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.

Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:

• в бухгалтерском учете – относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке)
• а с 01 января 2021 года (в связи с принятием Указа от 18.02.2021 №51) – ещё и на учитываемые при налогообложении прибыли внер.доходы / внер.расходы,.

На доходы / расходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, а также с 01 января 2021 года в налоговом учете на внер.доходы / внер.расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды):

• в порядке и сроки, установленные руководителем организации (курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности, см. совместное разъяснение МинФина и МНС)
• не позднее 31 декабря 2022 года

В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.

Приведем пример:

• у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
• курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
• у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
• в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
• но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.

Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.

Ситуация спорная.

Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.

С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.

Компании и организации на УСН не проводят перерасчет стоимости инвалютных ценностей. У них отсутствует необходимость расчета курсовых разниц в процессе такой операции, и включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу.

Такой же порядок предусматривается тогда, когда обязательства выражаются в инвалюте, а оплата проводится в отечественной денежной единице. Выходит, что смена курса Центробанком не оказывает никакого влияния на:

1. Остатки денег фирмы-«упрощенца» на инвалютном счете.
2. Размер валютной задолженности контрагентов-покупателей, которым товар уже отгружен.

Организации, используемые ЕНВД, ведут бухучет полностью и сдают соответствующую отчетность. Когда формируется налоговая база, в расчет курсовые разницы не принимаются. Для фирм на ЕНВД объектом обложения налогами выступает вмененный доход, размер которого определяется умножением базовой доходности и физического показателя, характерного для конкретной деятельности. Таким образом, любая операция с инвалютой не оказывает никакого влияния на расчет ЕНВД.

Если же этот вид налогообложения применяется с ОСНО одновременно, то организация должна вести учет и доходов, и издержек раздельно. Бывает, что практически сделать это невозможно. Тогда происходит распределение общей суммы пропорционально частице доходов, получаемых от работы по каждому виду налогообложения. В том случае, когда курсовые разницы относятся к той составной деятельности организации, которая не облагается ЕНВД, налоги вносятся в казну по ОСНО.

Пример 2. На валютный счет фирмы Н 08 апреля зачислено оплату за товары по ранее заключенному контракту. Сумма составляет €1200.

Валюту продали днем позже банку коммерческому по курсу 75,3254 RUB/ €.

Котировка ЦБ составляла 74,2387 RUB/ €, что позволило фирме сформировать курсовую разницу положительную:

1200·(75,3254-74,2387) = 1 304,04 руб.

В КУДиР доходы находят свое отражение таким образом:

Описание операции	Сумма, руб.
Размер оплаты по заключенному контракту	89 086,44 (1200·7,2387)
Курсовая разница (плюсовая) от продажи инвалюты	1304,04

Когда «упрощенец» ведет бухучет в полном объеме, операцию отразят проводки:

Дебет	Кредит	Комментарий	€, RUB
57	52	Валюта в банк для продажи перечислена	€1200
51	57	Выручка в руб. от продажи евро принята на счет (по ЦБ котировке)	89 086,44
57	91.1	курсовая разница определена, руб.	1 304,04

Когда бы курс коммерческого банка был ниже официальной котировки, например, 73,9856, разница получилась бы со знаком минус:

1200·(73,9856-74,2387) = -303,72 руб.

Важно! Курсовая разница со знаком минус не входит в издержки при УСНО и не записывается в КУДиР.

Учетная политика 2021. Курсовые разницы

В том случае, когда инвалюта покупается, чтобы оплатить кредит или компенсировать затраты сотрудникам на зарубежные командировки, в бухучете записывается:

Дебет	Кредит	Комментарий
57	51	Перечисление денег для покупки инвалюты
52 (1, 2, 3)	57	Зачисление средств на транзитный счет
91.2	51	Банку выплачены комиссионные

Внереализационный доход получается, когда котировка ЦБ выше курса покупки. Проводка выглядит так:

ДТ 57 КТ 91.1

Возрастает сумма доходов компании.

Пример 3. Фирма-«упрощенец» имеет валютный кредит. Для его погашения нужно купить валюту на €5 500. У коммерческого банка курс € составляет 73,6987, у ЦБ – 74,2256 RUB/€.

Котировка Центробанка выше, а значит, при покупке получится курсовая разница плюсовая:

5 500·(74,2256-73,6987) = 2 897, 95 руб.

Эта сумма отразится в КУДиР как доход.

1. Первая особенность состоит в том, что в налоговом учете курсовая разница возникает только при условии, что обязательство выражено в инвалюте, и оплатить его следует именно в ней. Датой появления разницы выступает отрезок времени, когда операция совершается.
2. Вторая особенность. Разницы с плюсом налоговый учет относит к внереализационным доходам. Это означает, что они не фигурируют при расчете НДС, но влияют на сумму налога на прибыль.
3. Третья особенность. Как и в бухучете, нет необходимости производить пересчет авансов и предоплат в инвалюте.

Важно! При расчетах в инвалюте не должно возникать разниц между налоговым и бухучетом. Доходы и издержки отражаются в одинаковых величинах.

Вопрос №1. Фирма совмещает УСНО и ЕНВД. У нее имеется кредит в инвалюте, по которому ежеквартально рассчитывается курсовая разница. Будет ли ее положительное значение доходом для целей налогообложения?

Ответ. Положительная курсовая разница входит во внереализационные доходы, сумма которых влияет на размер единого налога.

Вопрос №2. Облагается ли штрафом неправильный учет курсовых разниц?

Ответ. Если такие ошибки привели к неполной оплате или неоплате налога, без штрафа не обойтись. Его размер – 20% от суммы неуплаченных средств. При этом минимальный размер штрафа 40 тыс. руб.

Вопрос №3. У компании открыт счет в евро, а расчеты проводятся в долларах. Определяя налог на прибыль, следует отразить конверсию инвалют. Как именно?

Ответ. Разница от конверсии отражается таким же образом, как и курсовая.

Вопрос №4. Размер курсовых разниц оказывает влияние на НДС? Каким образом их следует отражать в соответствующей декларации?

Ответ. Объектом, который обкладывается НДС, выступает реализационная сумма. Курсовые разницы не входят в доходы от реализации, поэтому их наличие и размер не влияют никак на НДС и не отмечаются в декларации.

Вопрос №5. Как влияют курсовые разницы на сумму налога на прибыль?

Ответ. Если разница со знаком плюс, она включается в налогооблагаемую сумму как составная внереализационных доходов. К отрицательным разницам это не относится. Они никаким образом не влияют на налог на прибыль.

Наличие в «упрощенцев» курсовых разниц возможно только тогда, когда проходит процесс покупки или продажи инвалюты. Разницы отрицательные не влияют на размер налога, поскольку не находят отражения в учете. Разницы положительные включаются в налоговый учет при всех видах «упрощенки». Стоит помнить о важности правильного ведения операций с инвалютой. Неверный учет сумм курсовых разниц может исказить расчет налога, что чревато штрафами.

• Бизнес

  • Банки

  • ИП

  • система Платон

• Бухгалтерский учет и отчетность

  • ККТ

  • Бухгалтерская отчетность

  • КБК

• Кадры

  • Выплаты персоналу

  • Больничный лист

  • Декретный отпуск

  • Отпуск

• Налоги

  • УСН

  • ЕНВД

  • ПСН

  • НДС

  • Страховые взносы ФСС

  • НДФЛ

  • Страховые взносы ПФР

  • 6-НДФЛ

  • Проверки

• Право

  • Штрафы

Все рубрики

Согласно п.4. ст. 153 НК РФ налоговую базу для НДС определяют на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). На эту же дату валюту пересчитывают в рубли. Поэтому НДС с курсовых разниц не рассчитывают.

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль обязаны проводить переоценку валютных ценностей и обязательств, в том числе по валютным счетам в банках по курсу ЦБ.

Надо ли при УСН учитывать курсовые разницы при продаже валюты

Положительная разница, которая возникла от переоценки валюты (валютной задолженности) — это доход организации. Его учитывают в составе внереализационных доходов (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления такой доход признают на день, когда первым произошло одно из событий (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ):

• переход права собственности на валюту (при операциях с иностранной валютой);
• наступило последнее число месяца;
• прекращение или исполнение валютного обязательства и требования (если дата не совпадает с последним числом месяца).

При кассовом методе курсовые разницы не возникают, потому что сумма валютной задолженности совпадает с суммой, которую перечислили контрагенту. Но может возникнуть разница при переоценке валютных ценностей (валюты на счетах). В таких случаях курсовые разницы можно учитывать по аналогии с правилами для метода начисления. Этот порядок нужно закрепить в налоговой учётной политике.

Не считаются доходом положительные курсовые разницы:

• по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте (письма Минфина России № 03-03-06/2/19547 от 29 мая 2013 г., № 03-03-06/1/5801 от 28 февраля 2013 г.);
• по выданным и полученным авансам (в том числе по валютным счетам в банках). Но если сделку расторгнут, нужно будет пересчитать обязательство по возврату денег с даты получения аванса до дня расторжения договора. Полученную положительную курсовую разницу нужно включить во внереализационные доходы, а отрицательную — в расходы (письмо Минфина России № 03-03-06/1/27851 от 16 мая 2016 г.);
• если поступила валюта, которую не учитывают в налоговой базе. Например, целевые средства в валюте (письма Минфина России № 03-03-06/1/17924 от 21 мая 2013 г., № 03-03-06/4/104 от 15 сентября 2011 г.;), вклад в уставный капитал в валюте (письмо Минфина России № 03-03-06/1/463 от 4 сентября 2012 г.).

Кроме того, при финансовых вложениях в уставный капитал иностранной организации курсовые разницы не формируются (письмо Минфина № 03-03-06/54399 от 23 сентября 2015 г.).

Отрицательная разница, которая возникла от переоценки валюты (валютной задолженности) — это расход организации. Его учитывают в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления расход от переоценки валюты и валютных обязательств признают на дату наиболее раннего события (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

• переход права собственности на валюту (при совершении операций с валютой);
• на последнее число каждого месяца;
• на дату прекращения (исполнения) валютных обязательств и требований (если она не совпадает с последним числом месяца).

При кассовом методе разницы не возникают, кроме переоценки валюты на счетах. Тогда разницы учитывают по аналогии с правилами для метода начисления и закрепляют порядок в учётной политике.

Не считаются расходами отрицательные разницы, которые возникли по ценным бумагам в валюте, авансам и по валюте, которую не учитывают в налоговой базе. А также по обязательствам и требованиям, не связанным с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России № 03-03-06/1/2333 от 18 января 2019 г.).

На упрощёнке не нужно проводить переоценку валютных ценностей и обязательств для налогового учёта. Соответственно, не нужно учитывать в доходах или расходах курсовые разницы, которые образовались в результате такой переоценки (п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Но если упрощенец покупает или продает валюту, положительную разницу из-за отклонений с официальным курсом ЦБ на дату покупки или продажи, учитывать в доходах нужно в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В данном случае это внереализационные доходы упрощенца, с которых нужно платить налог.

А вот в расходах такие разницы учитывать нельзя. Список расходов для упрощенцев в ст. 346. 16 закрытый, и курсовых разниц там нет.

Если вы ведёте только деятельность, подпадающую под ЕНВД, доходы от курсовой разницы тоже относятся к доходу на ЕНВД. Вменённый налог платят не с фактических доходов, а рассчитывают по формуле. Поэтому, изменение курса валют в рамках бизнеса на ЕНВД никакого влияния на вменённый налог не оказывают (письма Минфина России № 03-11-04/3/160 от 27 марта 2006 г., № 03-11-04/3/419 от 22 сентября 2006 г.), и налог на прибыль с них тоже платить не нужно.

Если же организация или ИП ведут другую деятельность, которая не облагается ЕНВД, то курсовые разницы облагаются налогом в зависимости от основной системы налогообложения: УСН или ОСНО.

В учёте курсовых разниц в нестандартных ситуациях могут быть нюансы. Специалисты «Моё дело Бухобслуживание» учтут все нюансы, рассчитают разницы и правильно отразят их в бухгалтерском и налоговом учёте. Вашу компанию будет вести целая команда специалистов с опытом работы именно вашей отрасли, поэтому можете быть спокойны за правильность учёта!

Как учитывать курсовые разницы на УСН

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

• на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

• на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы

До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы». Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.

Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на отчетную дату.

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.

Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см. Пример 1).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.

То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу);

Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу;

Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца.

Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Курсовые разницы, возникающие по процентам при применении метода начисления учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) в общем порядке (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

• Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
• Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

• Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
• Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
• Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
• Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

При подсчете налоговой базы по НДС, формируемой на дату отгрузки товаров, совершаемые в инвалюте операции отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров и на день их оплаты не переоцениваются.

Получается, что КР при определении НДС не возникают, следовательно, в декларации по НДС не отображаются. Образующиеся по факту КР отображаются при вычислении налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Как облагаются НДС иные операции, можно прочитать в материалах рубрики нашего сайта «НДС: объект налогообложения».

Порядок отражения КР в бухгалтерском и налоговом учете идентичен только в случае, если у организации есть обязанность представлять промежуточную отчетность. Если такой обязанности у организации нет, то при отражении курсовых разниц необходимо формировать проводки по начислению и признанию отложенных налоговых активов/обязательств. Зачисление КР производится на доходы и расходы:

• в бухучете — на прочие;
• налоговом учете — на внереализационные.

Исключение составляют КР, образуемые при переоценке расчетов с учредителями и активов (обязательств), используемых вне РФ. Они зачисляются в добавочный капитал. КР учитываются при формировании налоговой базы по прибыли. В декларации по НДС они не отображаются.

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

• дата оплаты поставщику;
• дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
• дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Налогообложение курсовых разниц

Действительно, при импорте товаров в учете организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Порой бухгалтеру непросто разобраться, когда возникают курсовые разницы, в результате чего они появляются, нужно ли (можно ли) включать их в состав доходов или расходов, каким образом курсовые разницы отражаются в Книге доходов и расходов.

Предлагаем сначала разобраться, возможно ли положительную (отрицательную) курсовую разницу включить в состав доходов (расходов) организации.

Существует закрытый перечень расходов, на которые упрощенец имеет право уменьшить свой доход. Все эти расходы поименованы в статье 346.16. Налогового Кодекса РФ. Сюда входит и отрицательная курсовая разница.

Статья 346.16. Порядок определения расходов 1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: … 34) расходы в виде «отрицательной курсовой разницы», возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального «курса» иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

Курсовая разница рассматривается здесь как результат от переоценки имущества и требований (обязательств) со стоимостью в иностранной валюте. Проводится же такая переоценка в связи с изменившейся котировкой иностранной валюты по отношению к рублю (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ). В статье 346.16. НК РФ есть ссылка на статью 265 «Внереализационные расходы», в которой и определено понятие отрицательная курсовая разница. Изучив определение «отрицательной курсовой разницы», можно сделать вывод, что в расходы мы можем взять только лишь отрицательную курсовую разницу, возникшую в результате переоценки товара. А как же быть с курсовыми разницами, возникающими в результате покупки(продажи) валюты? Ведь в большинстве случаев внутренний курс банка, у которого мы эту валюту покупаем, значительно выше курса ЦБ, что вызывает образование убытка от покупки валюты. В статье 265 есть пункт 6:

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются «статьей 291″ настоящего Кодекса);

Как видим, в данном абзаце отсутствует слово «курсовая», а согласно вышеупомянутой ст.346.16, в расходы можно взять только отрицательную курсовую разницу. Таким образом, расход от продажи валюты по курсу ниже или от покупки по курсу выше курса, установленного ЦБ РФ не попадает под определение отрицательной курсовой разницы и поэтому в расход данную сумму брать мы не в праве.

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

• дата оплаты поставщику;
• дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
• дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Организации, применяющие УСН, включают в налоговую базу внереализационных доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Такое правило установлено ст. 346.15 НК РФ.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 разъясняется, что операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

При этом курсовые разницы, возникающие в результате продажи валюты, признаются налогоплательщиками на УСН в следующем порядке:

— положительные курсовые разницы (превышение курса продажи над официальным курсом) включаются в состав внереализационных доходов на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— отрицательные курсовые разницы (курс продажи ниже официального курса) в расходы не включаются, так как статьей 346.16 НК РФ такие расходы не предусмотрены.

Пример

Организация-экспортер, применяющая УСН, получила от иностранного контрагента оплату за поставленные товары в размере 100 000 евро. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 18.09.2015 г. в уполномоченном банке «Б». Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты, составлял 73,9378 руб./евро.

Часть валютной выручки в размере 30 000 евро была продана организацией уполномоченному банку «Б» в этот же день по курсу 75,05 руб./евро.

ИП на общеустановленном режиме:

В соответствии с положениями статьи 366 Налогового кодекса РК в редакции статьи 33 Закона РК «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее по тексту – ЗРК о введении), действующей с 01.01.2018 года до 01.01.2020 года, налогооблагаемый доход ИП, применяющего общеустановленный режим налогообложения, за налоговый период определяется в общеустановленном порядке на основании статей 225-276, 287-288 Налогового кодекса РК.

Согласно подпунктам 18) и 25) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК в совокупный годовой доход включаются:

– превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

– другие доходы, не указанные в подпунктах 1) — 24) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РК (в т.ч. доходы при обмене валюты);

В соответствии со статьей 262 Налогового кодекса РК в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.

Вместе с тем, согласно статье 242 Налогового кодекса РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, (в т.ч. расходы при обмене валюты) подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 — 263 Налогового кодекса РК, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом РК.

На основании вышеизложенного ИП, применяющий общеустановленный режим:

1. Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы – должен включать в совокупный годовой доход в виде прочего дохода, а превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы – относить на вычеты в виде прочих вычетов.

Обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса РК учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

2. Доходы, возникающие при обмене валюты – должен включать в совокупный годовой доход в виде прочего дохода и расходы, возникающие при обмене валюты – относить на вычеты в виде прочих вычетов.

Инфо

Рассчитаем курсовую разницу:25 000 евро x (40,3331 руб/евро — 40,4720 руб/евро) = -3472,5 руб.Несмотря на знак «минус», курсовая разница не отрицательная, а положительная. Ведь при снижении курса евро станок стал стоить дешевле. Возникает экономическая выгода, за которую налогоплательщик «расплачивается» завышением налоговой базы на получившуюся сумму.Следующая переоценка происходит 31.03.2011, когда заканчивается первый отчетный период в новом году.

Центробанк на этот день установил курс евро в размере 40,0223 руб/евро, поэтому курсовая разница снова положительная:25 000 евро x (40,0223 руб/евро — 40,3331 руб/евро) = -7770 руб.И, наконец, 11.05.2011 евро стоил 39,8657 руб. Снова снижение валютного курса, и снова положительная разница:25 000 евро x (39,8657 руб/евро — 40,0223 руб/евро) = -3915 руб.

Казалось бы, на «упрощенцев» она распространяться не должна: ведь они и налоговый режим применяют другой, и метод учета доходов у них кассовый. Кроме того, «упрощенцам» не введен отдельный порядок учета курсовых разниц. Однако у финансистов на сей счет имеется противоположное мнение.Минфин России в очередной раз сообщил, что налогоплательщики, применяющие УСН, должны пользоваться порядком учета курсовых разниц, установленным для метода начисления.

Иную позицию финансисты не принимали никогда (см., напр., Письма от 09.07.2010 N 03-11-06/2/109, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90). И поэтому спорить с Минфином России мы не рекомендуем. Переоцениваем валюту Налогоплательщики, имеющие имущество или обязательства в валютной форме, должны регулярно их переоценивать в рубли. Так как курс валюты постоянно меняется, рублевый эквивалент объекта переоценки также «скачет».

Пример 1. 1 сентября 2006 г. на валютный счет организации были зачислены 1000 евро за проданные на экспорт товары. Официальный курс Банка России на дату зачисления — 34,1 руб/евро, т.е. сумма в рублях составляет 34 100 руб. Эта сумма включается в доходы как выручка от реализации. По состоянию на 30 сентября 2006 г. на счете в банке числится та же сумма — 1000 евро.

Официальный курс Банка России на 30 сентября 2006 г. — 34,15 руб/евро, т.е. сумма в рублях составляет уже 34 150 руб. Поскольку официальный курс вырос, то увеличилась и рублевая оценка иностранной валюты на валютном счете, т.е.

произошла дооценка актива. В данном случае образовалась положительная курсовая разница в сумме 50 руб. (34 150 руб. — 34 100 руб.), которую нужно включить в доходы 30 сентября 2006 г. Пример 2. Организация 1 сентября 2006 г.

Как и в бухучете, нет необходимости производить пересчет авансов и предоплат в инвалюте.Важно! При расчетах в инвалюте не должно возникать разниц между налоговым и бухучетом. Доходы и издержки отражаются в одинаковых величинах. Топ 5 популярных вопросов Вопрос №1. Фирма совмещает УСНО и ЕНВД. У нее имеется кредит в инвалюте, по которому ежеквартально рассчитывается курсовая разница.

Будет ли ее положительное значение доходом для целей налогообложения? Ответ. Положительная курсовая разница входит во внереализационные доходы, сумма которых влияет на размер единого налога. Вопрос №2. Облагается ли штрафом неправильный учет курсовых разниц? Ответ. Если такие ошибки привели к неполной оплате или неоплате налога, без штрафа не обойтись. Его размер – 20% от суммы неуплаченных средств. При этом минимальный размер штрафа 40 тыс. руб. Вопрос №3.

Учёт и налогообложение курсовых разниц

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Стоимость активов или обязательств принимается к учету в рублях. В бухгалтерском учете пересчитывают поступления и расходы по курсу Центробанка в момент оплаты, так как применяется кассовый метод. То есть, производить переоценку обязательств на отчетные даты и учитывать возникающие при этом курсовые разницы в доходах или расходах «упрощенцам» не нужно (п. 1, ст. 346.17 НК РФ).

Иначе говоря, организация включает в налогооблагаемую базу денежные средства в день получения аванса или оплаты от покупателя, заказчика:

• если расчет осуществлен в иностранной валюте – по официальному курсу Центробанка на день оприходования денежных средств (зачисления на расчетный счет или внесения в кассу организации) (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
• по рублевым поступлениям — вся сумма включается в доходы без какого-либо пересчета.

В КУДиР операции отражаются также в российских рублях.

ООО «Осень», применяющее УСН «доходы», 02 марта 2021 года заключило договор с иностранной компанией на поставку запчастей на сумму 8300 евро. Отгрузка произошла 21 марта. Полная предоплата от покупателя поступила на валютный счет общества 20 марта 2021 г. Курс евро на день заключения договора 73,7235 руб., на день зачисления средств на банковский счет – 87,2669 руб., на дату отгрузки — 84,1552 руб.

В доходы ООО «Осень» 20.03.2020 включило сумму предоплаты, пересчитав ее по курсу на дату поступления денег:

8300 х 87,2669 = 724315,27 руб.

В бухгалтерском учете операцию отразили так:

Д52 /К62.2 — 724315,27 руб.

На день отгрузки компания спишет возникшую кредиторскую задолженность:

Д62.1 / К90 – 724315,27 руб., отражена отгрузка запчастей;

Д62.2 / К62.1 – 724315,27 руб., зачтена предоплата, полученная от покупателя.

Доход будет отражен в КУДиР 20.03.2020 в сумме 724315,27 руб.

Отдельно рассмотрим вопрос об операциях покупки или продажи валюты.

Минфин России в письме от 15.01.2020 № 03-11-11/1310 разъяснил, что плательщики на УСН должны учитывать для целей исчисления налога доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Напомним. Согласно п. 5 ст. 346.17 НК РФ для целей налогообложения при УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России. Доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются.

Однако в данном случае применяется норма п. 1 ст. 346.15 НК РФ, согласно которой упрощенцы учитывают для целей налогообложения внереализационные доходы, определенные в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В расходах для целей исчисления налога при применении УСН курсовые разницы не учитываются, поскольку такие расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на курсовые разницы при усн

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

При применении УСН положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей, отражаются только в бухгалтерском учете. Возникающие в бухучете положительные курсовые разницы в налоговом учете определять не надо.

Налогооблагаемый доход в виде положительной курсовой разницы возникает только вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Продавая валюту по курсу выше официального курса ЦБ либо приобретая валюту по курсу ниже курса ЦБ «упрощенец» получает положительную курсовую разницу. Необоходимо учесть курсовую разницу в доходах, следуя положениям п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

В программе 1С:Бухгалтерия 3.0 положительные курсовые разницы отражаются в Книге учета доходов и расходов автоматически (КУДиР). Для этого необходимо правильно выбирать виды операций в банковских документах.

Рассмотрим на примере продажи иностранной валюты.

Перевод иностранной валюты банку для продажи в программе отражается документом «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание».

Представители главного финансового ведомства уже довольно давно и стабильно настаивают на том, что учета курсовых разниц «упрощенцам» не избежать. Такой вывод, в частности, содержится в письмах Минфина от 5 октября 2007 года № 03-11-04/2/249 и от 30 марта 2006 года № 03-11-04/3/179. Не изменилась позиция чиновников и в недавно опубликованном письме от 29 января 2009 года № 03-11-06/2/11.

Финансисты напомнили, что при определении «упрощенной» налоговой базы отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки имущества, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением ее курса по отношению к рублю отражаются в составе расходов на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Аналогичным образом, отметили они, учитываются и положительные разницы. Прямого указания для увеличения на их сумму облагаемой базы в главе 26.2 Кодекса, правда, нет. Однако, подчеркнули финансисты, согласно положениям статьи 346.15 НК фирмы и предприниматели, применяющие УСН, так же как и организации на общем режиме, в составе собственных доходов учитывают доходы внереализационные, которые следует определять в соответствии со статьей 250 Кодекса. А на основании ее норм таковыми признаются, в частности, доходы, полученные за счет курсовой разницы, которая образуется при отклонении курса продажи или покупки валюты от официального курса, установленного Банком России на заданную дату (п. 11 ст. 250 НК).

Таким образом, обязанность «упрощенцев» при исчислении единого налога учитывать суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, казалось бы, налицо, но…

Для начала определимся с самим понятием «курсовая разница».

Согласно главному налоговому закону под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке «валютных» обязательств (п. 11 ст. 250 НК). Исключена из этого перечня лишь дооценка ценных бумаг, номинированных в инвалюте.

Определение «отрицательная курсовая разница» дано в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: таковой признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением «валютных» ценных бумаг) и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке «нерублевых» обязательств.

Иными словами, понятно, что возникновение курсовых разниц, прежде всего, связано с официально закрепленным требованием вести налоговый и бухгалтерский учет любой организации в национальной валюте. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета этой валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. Для этого компаниям следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 27 ноября 2006 года № 154н.

Однако «упрощенцы» освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Выходит, что фирмами на УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и обязательств, предусмотренная ПБУ 3/2006. Соответственно, неоткуда взяться и курсовым разницам.

Что касается налогового учета, то согласно требованиям пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, «упрощенцы» должны учитывать в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «валютные» доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Но напомним, что фирмы на УСН признают доходы и расходы по кассовому методу. Следовательно, датой получения доходов для них считается день поступления денег, а расходы признаются осуществленными только после фактической оплаты. Проще говоря, «упрощенцы» пересчитывают валюту в рубли по официальному курсу Банка России всего одни раз — промежуточной переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в инвалюте, налоговым законодательством для них не предусмотрено.

Иными словами, главный налоговый закон, конечно, устанавливает обязанность фирм на УСН учитывать курсовые разницы, но вместе с тем не указывает, как их выявлять.

Курс валют может колебаться в любую сторону – как расти, так и снижаться. События могут развиваться непредсказуемо, поэтому компания может получить меньший или больший доход, чем рассчитывала, если в договоре цена указана не в рублях. Изменение официальной стоимости валюты повлияет на сумму доходов организации.

Рост курса увеличивает:

• расходы при покупке товаров, оборудования, материалов, оплате услуг;
• объем выручки при продажах.

И наоборот, снижение курса может уменьшить расходы по оплате обязательств в валюте или доходы от продаж товаров, работ, услуг, цена которых была указана в денежных единицах другого государства.

Курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными. Если курс не менялся, разниц не возникает.

По общим правилам расходы для расчета налога списываются на последнюю из дат:

• дата оплаты поставщику;
• дата получения от поставщика конкретных товаров/материалов или работ/услуг;
• дата отгрузки товара конечному покупателю, если приобретались товары для перепродажи.

Если вы оплачивали заказ иностранному контрагенту в валюте, то для учета расхода в налоге УСН сумму нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на одну из этих дат.

Например, если вы заказывали разработку ПО за границей, то сумму расхода в валюте нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или на дату подписания акта — в зависимости от того, что было позже.

Эльба подходит ИП и ООО. Сервис подготовит налоговую декларацию, рассчитает налог и уменьшит его на страховые взносы.

Попробуйте 30 дней бесплатно Подарок новым ИП Год на «Премиуме» для ИП младше 3 месяцев

Формирование курсовых разниц и их виды

Под курсовой разницей подразумевается разница, образуемая по причине колебания курса валют за различные отрезки времени. Она появляется при перерасчете стоимости основного капитала или обязательств предприятия с учетом изменения котировок, официально установленных Центробанком.
Курсовая разница актуальна не только для тех компаний, деятельность которых связана с операциями по экспорту или импорту напрямую. Ее появление неизбежно когда: (нажмите для раскрытия)

• предприниматель пользуется кредитными и заемными ресурсами в инвалюте;
• предполагаются командировки сотрудников в зарубежные страны, а значит, нужны инвалютные средства для покрытия их издержек;
• заключаются контракты между контрагентами РФ в условных единицах, которые затем на дату оплаты переводятся в рубли. Причиной является страховка от финансовых потерь, вероятность которых значительная из-за нестабильности отечественных денег.

В зависимости от того, как колеблется котировка инвалюты, курсовая разница может быть:

1. Положительной, если наблюдается рост курса.
2. Отрицательной – когда происходит снижение котировки.

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы). Приобретает автомобили в США для последующей перепродажи на территории РФ. Оплата произведена с валютного счета ИП по курсу ЦБ РФ на день оплаты, в обслуживающем банке валюта была приобретена по внутреннему курсу банка. Автомобили оплачены авансом. На таможне оплачен таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС и акциз.

Куда следует отнести таможенные сборы, уплаченные таможне? По какому курсу приходовать автомобили: по внутреннему курсу обслуживающего банка (по которому производилась покупка валюты), по курсу ЦБ РФ на день оплаты товара или по курсу таможни на день составления ГТД? В какой момент образуются курсовые разницы?

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик
уменьшает
полученные доходы
на суммы таможенных платежей
, уплаченные
при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Ст. 318 Таможенного кодекса РФ

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

СПРАВКА

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов (п. 8 МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», введен в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

Отражать при УСН положительные курсовые разницы и отрицательные разницы в курсах нельзя при выборе любого объекта для данного спецрежима.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Похожие записи:

• Замена ПТС при утере 2021
• Отказ от медосвидетельствования что грозит 2021 статья КОАП РФ
• В каком случае больничный оплачивается 100 процентов в РБ